（4） 编制合并工作底稿
合并工作底稿（简表）
2008年 6月 30日 单位：万元
| 项目 | 甲公司 | 乙公司 | 合计 | 抵消分录借方 | 抵消分录贷方 | 合并数 |
| 货币资金 | 4200 | 600 | 4800 |
|
| 4800 |
| 应收账款 | 1500 | 1500 | 3000 |
|
| 3000 |
| 存货 | 6500 | 400 | 6900 | 200 |
| 7100 |
| 长期股权投资 | 5000+7000 | 2100 | 14100 | 1500 | 7000 | 8600 |
| 固定资产 | 12000 | 3000 | 15000 | 1700 |
| 16700 |
| 无形资产 | 9800-5900 | 700 | 4600 | 1100 |
| 5700 |
| 商誉 | 0 | 0 |
| 1000 |
| 1000 |
| 资产总计 | 39000+1100 | 8300 | 48400 | 5500 | 7000 | 46900 |
| 短期借款 | 3000 | 2100 | 5100 |
|
| 5100 |
| 应付账款 | 4000 | 700 | 4700 |
|
| 4700 |
| 负债合计 | 7000 | 2800 | 9800 |
|
| 9800 |
| 股本 | 18000 | 2500 | 20500 | 2500 |
| 18000 |
| 资本公积 | 5200 | 1500 | 6700 | 1500 |
| 5200 |
| 盈余公积 | 4000 | 500 | 4500 | 500 |
| 4000 |
| 未分配利润 | 4800+1100 | 1000 | 6900 | 1000 |
| 5900 |
| 少数股东权益 |
|
|
|
| 4000 | 4000 |
| 所有者权益合计 | 32000+1100 | 5500 | 38600 | 5500 | 4000 | 37100 |
| 负债及所有者权益合计 | 39000+1100 | 8300 | 48400 | 11000 | 11000 | 46900 |
（5） 根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表
合并资产负债表（简表）
编制单位：甲公司 2008年 6月 30日 单位：万元
| 资产项目 | 金额 | 负债和所有者权益项目 | 金额 |
| 货币资金 | 4800 | 短期借款 | 5100 |
| 应收账款 | 3000 | 应付帐款 | 4700 |
| 存货 | 7100 | 负债合计 | 9800 |
| 长期股权投资 | 8600 | 股本 | 18000 |
| 固定资产 | 16700 | 资本公积 | 5200 |
| 无形资产 | 5700 | 盈余公积 | 4000 |
| 商誉 | 1000 | 未分配利润 | 5900 |
|
|
| 少数股东权益 | 4000 |
|
|
| 所有者权益合计 | 37100 |
| 资产合计 | 46900 | 负债和所有者权益合计 | 46900 |
中央电大网上教研活动中出现的题目：
2008年7月31日 乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
2008年7月31日 乙、丙公司合并前资产负债表资料 单位：万元
| 项目 | 乙公司 | 丙公司 | |
| 账面价值 | 公允价值 | ||
| 货币资金 | 1 280 | 60 | 60 |
| 应收账款 | 220 | 400 | 400 |
| 存货 | 300 | 500 | 500 |
| 固定资产净值 | 1 800 | 800 | 900 |
| 资产合计 | 3 600 | 1 760 | 1 860 |
| 短期借款 | 360 | 200 | 200 |
| 应付账款 | 40 | 40 | 40 |
| 长期借款 | 600 | 360 | 360 |
| 负债合计 | 1 000 | 600 | 600 |
| 股本 | 1 600 | 500 |
|
| 资本公积 | 500 | 200 |
|
| 盈余公积 | 200 | 160 |
|
| 未分配利润 | 300 | 300 |
|
| 净资产合计 | 2 600 | 1 160 | 1 260 |
要求：根据上述资料，(1)编制乙公司合并日会计分录； (2)编制乙公司合并日合并报表抵销分录。
(1) 乙公司合并日的会计分录：
借：长期股权投资 11 000 000
贷：银行存款 11 000 000
(2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。其中：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
＝11 000 000－（12 600 000×80％）＝92（万元）
少数股东权益＝12 600 000×20％＝2 520 000（元）
应编制的抵销分录
借：固定资产 1 000 000
股本 5 000 000
资本公积 2 000 000
盈余公积 1 600 000
未分配利润 3 000 000
商誉 920 000
贷：长期股权投资 11 000 000
少数股东权益 2 520 000
6、破产会计（第九章）
见历年试卷07.1
7、长期股权投资的权益法调整（第四章）
导学60页业务题1：甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。
在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如表所示：
成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额
| 余额及股利 | 长期股权投资——B公司 | 投资收益 |
| 2008年1月1日余额 | 100000 |
|
| 2008年乙公司分派股利 |
| 6000 |
| 2008年12月31日余额 | 100000 | 6000 |
要求：2008年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。
参考答案：
按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的帐面价值：
借：长期股权投资 20000
贷：投资收益 20000
对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元：
借：应收股利 6000
贷：长期股权投资 6000
抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元：
借：投资收益 6000
贷：应收股利 6000
8、外币会计（第六章）
导学106页业务题1：A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1：7.25。2007年6月30日有关外币帐户期末余额如表所示。
外币帐户余额表
| 项目 | 外币（美元）金额 | 折算汇率 | 折合人民币金额 |
| 银行存款 应收帐款 应付帐款 | 100000 500000 200000 | 7.25 7.25 7.25 | 725000 3625000 1450000 |
A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增殖税等相关税费）：
（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1：7.24，投资合同约定的汇率为1：7.30，款项已由银行收存。
（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1：7.23。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。
（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1：7.22，款项尚未收到。
（4）7月28日，收到6月份发生的应收帐款300000美元，当日的市场汇率为1：7.20。
要求：
（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录。
（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。
（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。
（本题不要求写出明细科目）
参考答案：
（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录
借：银行存款（USD500000*7.24） 3620000
贷：股本 3620000
借：在建工程 2892000
贷：应付帐款（USD400000*7.23） 2892000
借：应收帐款（USD200000*7.22） 1444000
贷：主营业务收入 1444000
借：应付帐款（USD200000*7.21） 1442000
贷：银行存款（USD2000000*7.21） 1442000
借：银行存款（USD3000000*7.20） 2160000
贷：应收帐款（USD300000*7.20） 2160000
（2）计算7月份发生的汇兑损益净额
银行存款
外币帐户余额=100000+500000—200000+300000=700000美元
帐面人民币余额=725000+3620000—1442000+2160000=5063000（元）
汇兑损益金额=700000*7.2—5063000= —23000
应收帐款
外币帐户余额=500000+200000—300000=400000（美元）
帐面人民币余额=362500+1444000—2160000=2909000（元）
汇兑损益金额=400000*7.2—2909000= —29000（元）
应付帐款
外币帐户余额=200000+400000—200000=400000（美元）
帐面人民币余额=1450000+2892000—1442000=2900000（元）
汇兑损益金额=400000*7.2—2900000= —20000（元）
汇兑损益净额=（—23000）+（—29000）—（—20000）= —32000（元）
（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：应付帐款 20000
财务费用 32000
贷：银行存款 23000
应收帐款 29000
第九章 重整与破产会计
重整与破产是企业面临财务困境时的两种结果，从而产生了重整和破产会计问题。
重整会计反映企业重整期这一特殊期间的重整行为及其会计核算；
企业破产对传统的会计理论在会计假设、会计原则、会计要素划分等方面产生了冲击，需要建立破产会计理论，在此基础上，破产会计核算包括破产破产接管阶段的核算、破产清算过程的核算和破产清算财务报表的编制。破产宣告日是破产会计期间的开始日。破产接管阶段由破产管理人接管破产企业的资产、债务和会计资料，对接管的财产物资和债权债务进行全面清理，编制破产接管日资产负债表，并建立破产清算会计账户体系；破产清算过程具体包括破产资产、非破产资产、破产债务、非破产债务和清算净资产、破产清算损益等的确认、计量以及债务的清偿和剩余财产分配等；破产清算财务报表包括破产清算资产负债表、破产清算损益表和净资产变动表等附表，上述报表以破产会计要素为框架，以清算价值为计量基础，反映了破产清算日、结束日及破产清算期间的各种会计信息，以满足人民法院、债权人等信息使用者的需要。
通过这一章的学习，同学们应了解重整和破产的基本特点和程序, 掌握重整会计的特点及会计核算方法；掌握破产会计的基本理论；掌握破产企业会计要素的确认标准、计量原则；掌握破产清算过程的会计核算方法和破产清算会计报告的框架、内容和编制方法。
2008年7月31日 乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
2008年7月31日 乙、丙公司合并前资产负债表资料 单位：万元
| 项目 | 乙公司 | 丙公司 | |
| 账面价值 | 公允价值 | ||
| 货币资金 | 1 280 | 60 | 60 |
| 应收账款 | 220 | 400 | 400 |
| 存货 | 300 | 500 | 500 |
| 固定资产净值 | 1 800 | 800 | 900 |
| 资产合计 | 3 600 | 1 760 | 1 860 |
| 短期借款 | 360 | 200 | 200 |
| 应付账款 | 40 | 40 | 40 |
| 长期借款 | 600 | 360 | 360 |
| 负债合计 | 1 000 | 600 | 600 |
| 股本 | 1 600 | 500 |
|
| 资本公积 | 500 | 200 |
|
| 盈余公积 | 200 | 160 |
|
| 未分配利润 | 300 | 300 |
|
| 净资产合计 | 2 600 | 1 160 | 1 260 |
要求：根据上述资料，(1)编制乙公司合并日会计分录； (2)编制乙公司合并日合并报表抵销分录。
(1) 乙公司合并日的会计分录：
借：长期股权投资 11 000 000
贷：银行存款 11 000 000
(2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。其中：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
＝11 000 000－（12 600 000×80％）＝92（万元）
少数股东权益＝12 600 000×20％＝2 520 000（元）
应编制的抵销分录
借：固定资产 1 000 000
股本 5 000 000
资本公积 2 000 000
盈余公积 1 600 000
未分配利润 3 000 000
商誉 920 000
贷：长期股权投资 11 000 000
少数股东权益 2 520 000
甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录；
(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?
(3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?
(4)如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录。
1．（1)20×4～20×7年的抵销处理：
20×4年的抵销分录：
借：营业收入 l20
贷：营业成本 100
固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
20×5年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 4
贷：未分配利润——年初 4
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
20×6年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 8
贷：未分配利润——年初 8
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
20×7年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 12
贷：未分配利润——年初 12
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
（2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 16
贷：未分配利润——年初 16
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
（3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 4
贷：管理费用 4
（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 20
贷：未分配利润——年初 20版权声明
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