甲、乙公司合并前资产负债表资料
2006年7月31日 单位：万元
| 项目 | 甲公司 | 乙公司 | |
| 账面价值 | 公允价值 | ||
| 货币资金 | 1280 | 40 | 40 |
| 应收账款 | 200 | 360 | 360 |
| 存货 | 320 | 400 | 400 |
| 固定资产净值 | 1800 | 600 | 700 |
| 资产合计 | 3600 | 1400 | 1500 |
| 短期借款 | 380 | 100 | 100 |
| 应付账款 | 20 | 10 | 10 |
| 长期借款 | 600 | 290 | 290 |
| 负债合计 | 1000 | 400 | 400 |
| 股本 | 1600 | 500 | |
| 资本公积 | 500 | 150 | |
| 盈余公积 | 200 | 100 | |
| 未分配利润 | 300 | 250 | |
| 净资产合计 | 2600 | 1000 | 1100 |
要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
合并工作底稿
2006年7月31日 单位：万元
| 项目 | 甲公司 | 乙公司 | 合计 | 抵销分录 | 合并数 | |
| 借方 | 贷方 | |||||
| 货币资金 | | | | | | |
| 应收账款 | | | | | | |
| 存货 | | | | | | |
| 长期股权投资 | | | | | | |
| 固定资产净额 | | | | | | |
| 合并商誉 | | | | | | |
| 资产总计 | | | | | | |
| 短期借款 | | | | | | |
| 应付账款 | | | | | | |
| 长期借款 | | | | | | |
| 负债合计 | | | | | | |
| 股本 | | | | | | |
| 资本公积 | | | | | | |
| 盈余公积 | | | | | | |
| 未分配利润 | | | | | | |
| 少数股东权益 | | | | | | |
| 所有者权益合计 | | | | | | |
| 负债及所有者权益总计 | | | | | | |
解：（1）甲公司合并日会计处理分录
甲公司投资的会计分录为：
借：长期股权投资 9600000
贷：银行存款 960000
（2）甲公司合并日合并报表抵销分录
甲公司编制合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录
借：固定资产 1000000
股本 5000000
资本公积 1500000
盈余公积 100000
未分配利润 250000
商誉 800000（960-1100*80%）
贷：长期投权投资 9600000
少数股东权益 2200000（1100*（1-80%））
（3）甲公司合并日合并报表工作底稿
合并工作底稿
2006年7月31日 单位：万元
| 项目 | 甲公司 | 乙公司 | 合计 | 抵销分录 | 合并数 | |
| 借方 | 贷方 | |||||
| 货币资金 | 1280-960 | 40 | 360 | | | 360 |
| 应收账款 | 200 | 360 | 560 | | | 560 |
| 存货 | 320 | 400 | 620 | | | 620 |
| 长期股权投资 | 960 | | 960 | | 960 | 0 |
| 固定资产净额 | 1800 | 600 | 2400 | 100 | | 2500 |
| 合并商誉 | | | | 80 | | 80 |
| 资产总计 | 3600 | 1400 | 5000 | 180 | 960 | 4220 |
| 短期借款 | 380 | 100 | 480 | | | 480 |
| 应付账款 | 20 | 10 | 30 | | | 30 |
| 长期借款 | 600 | 290 | 890 | | | 890 |
| 负债合计 | 1000 | 400 | 1400 | | | 1400 |
| 股本 | 1600 | 500 | 2100 | 500 | | 1600 |
| 资本公积 | 500 | 150 | 650 | 150 | | 500 |
| 盈余公积 | 200 | 100 | 300 | 100 | | 200 |
| 未分配利润 | 300 | 250 | 550 | 250 | | 300 |
| 少数股东权益 | | | | | 220 | 220 |
| 所有者权益合计 | 2600 | 1000 | 3600 | 1000 | 220 | 2820 |
| 负债及所有者权益总计 | 3600 | 1400 | 5000 | | | 4220 |
| 抵销分录合计 | | | | 1180 | 1180 | |
2. A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
| A公司 | B公司 | ||
| 项目 | 金额 | 项目 | 金额 |
| 股本 | 3600 | 股本 | 600 |
| 资本公积 | 1000 | 资本公积 | 200 |
| 盈余公积 | 800 | 盈余公积 | 400 |
| 未分配利润 | 2000 | 未分配利润 | 800 |
| 合计 | 7400 | 合计 | 2000 |
要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
解：（1）A公司在合并日的账务处理
借：长期股权投资 20000000
贷：股本 6000000
资本公积——股本溢价 14000000
（2）A公司合并工作底稿中应编制的调整分录
借：资本公积 12000000
贷：盈余公积 4000000
未分配利润 8000000
（3）A公司合并工作底稿中应编制的抵销分录
借：股本 6000000
资本公积 2000000
盈余公积 4000000
未分配利润 8000000
贷：长期股权投资 20000000
3.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
解：（1）甲公司为购买方。
（2）购买日为2008年06月30日。
（3）合并成本=2100+800+80=2980（万元）
（4）固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300（万元）
无形资产处置损益=800-（1000-100）=-100（万元）
（5）甲公司2008年06月30日会计分录（以“万元”为单位）：
借：固定资产清理 1800
固定资产——累计折旧 200
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资 2980
营业外支出——处理非流动资产损失 100
无形资产——累计摊销 100
贷：固定资产清理 1800
无形资产 1000
营业外收入——处理非流动资产收益 300
银行存款 80
4. A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表
2008年6月30日 单位：元
| 项目 | Ａ公司 | Ｂ公司 （账面金额） | Ｂ公司 （公允价值） |
| 现金 | 310000 | 250000 | 250000 |
| 交易性金融资产 | 130000 | 120000 | 130000 |
| 应收账款 | 240000 | 180000 | 170000 |
| 其他流动资产 | 370000 | 260000 | 280000 |
| 长期股权投资 | 270000 | 160000 | 170000 |
| 固定资产 | 540000 | 300000 | 320000 |
| 无形资产 | 60000 | 40000 | 30000 |
| 资产合计 | 1920000 | 1310000 | 1350000 |
| 短期借款 | 380000 | 310000 | 300000 |
| 长期借款 | 620000 | 400000 | 390000 |
| 负债合计 | 1000000 | 710000 | 690000 |
| 股本 | 600000 | 400000 | － |
| 资本公积 | 130000 | 40000 | － |
| 盈余公积 | 90000 | 110000 | － |
| 未分配利润 | 100000 | 50000 | － |
| 所有者权益合计 | 920000 | 600000 | 670000 |
要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
解：对B企业的投资价值=600000×90%=540000（元）
股本=100000股×1元=100000元
资本公积=（B企业股本400000+B企业资本公积40000）×90%-A企业增加的股本100000=296000（元）
盈余公积=B企业盈余公积110000×90%=99000（元）
未分配利润=B企业未分配利润50000×90%=45000（元）
A企业发行股票交换B企业股权的业务，A企业应编制如下会计分录：
借：长期股权投资 540000
贷：股本 100000
资本公积 296000
盈余公积 99000
未分配利润 45000
记录合并业务后，A企业的资产负债表如下表所示。
A企业资产负债表
2008年6月30日 单位：元
| 资产项目 | 金额 | 负债和所有者权益项目 | 金额 |
| 现金 | 310000 | 流动负债 | 380000 |
| 短期投资 | 130000 | 长期负债 | 620000 |
| 应收账款 | 240000 | | |
| 其他流动资产 | 370000 | 负债合计 | 1000000 |
| 长期投资 | 810000 | 股本 | 700000 |
| 固定资产 | 540000 | 资本公积 | 426000 |
| 无形资产 | 60000 | 盈余公积 | 189000 |
| | | 未分配利润 | 145000 |
| | | 所有者权益合计 | 1460000 |
| 资产合计 | 2460000 | 负债和所有者权益合计 | 2460000 |
在编制合并会计报表中，应将A企业对B企业的股权投资与B企业的所有者权益对冲，余额作为少数股东权益。抵消分录如下：
借：股本 400000
资本公积 40000
盈余公积 110000
未分配利润 50000
货：长期股权投资 540000
少数股东权益 60000
A企业合并会计报表的工作底稿下表所示：
Ａ企业合并报表工作底稿
2008年6月30日 单位：元
| 项目 | Ａ企业 | Ｂ企业 （账面金额） | 合计数 | 抵消分录 | 合并数 | |
| 借方 | 贷方 | |||||
| 现金 | 310000 | 250000 | 560000 | | | 560000 |
| 短期投资 | 130000 | 120000 | 250000 | | | 250000 |
| 应收账款 | 240000 | 180000 | 420000 | | | 420000 |
| 其他流动资产 | 370000 | 260000 | 630000 | | | 630000 |
| 长期投资 | 810000 | 160000 | 970000 | | 540000 | 430000 |
| 固定资产 | 540000 | 300000 | 840000 | | | 840000 |
| 无形资产 | 60000 | 40000 | 100000 | | | 100000 |
| 资产合计 | 2460000 | 1310000 | 3770000 | | | 3230000 |
| 流动负债 | 380000 | 310000 | 690000 | | | 690000 |
| 长期负债 | 620000 | 400000 | 1020000 | | | 1020000 |
| 负债合计 | 1000000 | 710000 | 1710000 | | | 1710000 |
| 股本 | 700000 | 400000 | 1100000 | 400000 | | 700000 |
| 资本公积 | 426000 | 40000 | 466000 | 40000 | | 426000 |
| 盈余公积 | 189000 | 110000 | 299000 | 110000 | | 189000 |
| 未分配利润 | 145000 | 50000 | 195000 | 50000 | | 145000 |
| 少数股东权益 | | | | | 60000 | 60000 |
| 所有者权益合计 | 1460000 | 600000 | 2060000 | | | 1520000 |
| 抵消分录合计 | | | | 600000 | 600000 | |
根据上述工作底稿编制A企业取得控股权日的合并会计报表如下表所示：
A企业合并资产负债表
2008年6月30日 单位：元
| 资产项目 | 金额 | 负债和所有者权益项目 | 金额 |
| 现金 | 560000 | 流动负债 | 690000 |
| 短期投资 | 250000 | 长期负债 | 1020000 |
| 应收账款 | 420000 | 负债合计 | 1710000 |
| 其他流动资产 | 630000 | 少数股东权益 | 60000 |
| 长期投资 | 430000 | 股本 | 700000 |
| 固定资产 | 840000 | 资本公积 | 426000 |
| 无形资产 | 100000 | 盈余公积 | 189000 |
| | | 未分配利润 | 145000 |
| | | 所有者权益合计 | 1460000 |
| 资产合计 | 3230000 | 负债和所有者权益合计 | 3230000 |
5.2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2008年6月30日 单位：万元
| | B公司 | |
| 账面价值 | 公允价值 | |
| 资产： | | |
| 货币资金 | 300 | 300 |
| 应收账款 | 1100 | 1100 |
| 存货 | 160 | 270 |
| 长期股权投资 | 1280 | 2280 |
| 固定资产 | 1800 | 3300 |
| 无形资产 | 300 | 900 |
| 商誉 | 0 | 0 |
| 资产总计 | 4940 | 8150 |
| 负债和所有者权益 | | |
| 短期借款 | 1200 | 1200 |
| 应付账款 | 200 | 200 |
| 其他负债 | 180 | 180 |
| 负债合计 | 1580 | 1580 |
| 实收资本（股本） | 1500 | |
| 资本公积 | 900 | |
| 盈余公积 | 300 | |
| 未分配利润 | 660 | |
| 所有者权益合计 | 3360 | 6570 |
要求：（1）编制购买日的有关会计分录
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
解：（1）A公司的购买日的会计分录（以“万元”为单位）：
借：长期股权投资 5250 （1500×3.5）
贷：股本 1500
资本公积 3750
（2）①编制合并会计报表工作底稿时对B公司的编制的调整分录
借：存货 110
长期投权投资 1000
固定资本 1500
无形资产 600
贷：资本公积 3210
②A企业编制合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录
借：股本 1500
资本公积 4110（3210+900）
盈余公积 300
未分配利润 660
商誉 651（5250-6570×70%）
贷：长期投权投资 5250
少数股东权益 1971[（1500+4110+300+660）×（1-70%）]
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