甲公司是制造业企业，生产W产品，该产品的直接加工必要时间每件3小时，正常工间休息和设备调整等非生产时间每件0.68小时，正常的废品率8%。
公司的年预算产量为1000件，年固定制造费用预算总额为36000元，变动制造费用的预算额为20000元。若该公司实际的年产量为1050件，实际耗用的工时为4000小时，实际发生的固定制造费用40000元，实际发生的变动制造费用为21000元。
要求：
（1）计算变动制造费用耗费差异和变动制造费用效率差异
（2）用三因素法分析固定制造费用差异。
正确答案：（1）单件产品的标准工时=（3+0.68）/（1-8%）=4（小时）直接人工标准总工时=单件产品的标准工时×公司的年预算产量=4×1000=4000（小时）变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时=20000/4000=5（元/小时）变动制造费用实际分配率=21000/4000=5.25（元/小时）变动制造费用耗费差异=（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）×实际产量下的实际工时=（5.25-5）×4000=1000（元）（U）变动制造费用效率差异=（实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时）×变动制造费用标准分配率=（4000-1050×4）×5=-1000（元）（F）（2）固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算数/直接人工标准总工时=36000/4000=9（元/小时）固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数=40000-36000=4000（元）（U）固定制造费用闲置能量差异=（生产能量-实际产量下的实际工时）×标准分配率=（4000-4000）×9=0固定制造费用效率差异=（实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时）=（4000-1050×4）×9=-1800（元）（F）
正确答案：解析①制造费用标准总工时是根据预算产量计算得到的，而不是实际产量计算得到的。在进行成本分析时，是基于实际产量下的工时；②变动制造费用预算成本和变动制造费用标准成本不是一个概念。变动制造费用预算成本=变动制造费用标准分配率×直接人工标准总工时（预算产量下的标准总工时）；变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率×实际产量下的标准总工时。
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