第六章 无形资产
一、单选题
1.对于无形资产摊销的会计处理，下列说法中不正确的有( )。
A.使用寿命有限的无形资产的应摊销金额应当在使用寿命内采用系统合理的方法摊销
B.企业应当自无形资产可供使用的次月起，至不再作为无形资产确认时停止摊销无形资产
C.无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限
D.无形资产的摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法
2.企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目发生的支出，下列说法中正确的是（ ）。
A.应于发生时计入当期损益
B.应计入无形资产成本
C.属于研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益
D.属于研究开发项目开发阶段的支出，应当于发生时计入当期损益
3.甲公司2007年2月开始研制一项新技术，2008年5月初研发成功，企业申请了专利技术。研究阶段发生相关费用18万元；开发过程发生工资费用25万元，材料费用55万元，发生的其他相关费用5万元（假定均可以资本化）；申请专利时发生注册费等相关费用10万元。企业该项专利权的入账价值为（ ）万元。
A.30 B.85 C.95 D.108
4.甲公司以300万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以480万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为15万元，假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为（ ）万元。
A.5 B.20 C.45 D.60
5.某企业于2007年1月1日购入一项专利权，实际支付款项100万元，按10年的预计使用寿命采用直线法摊销。2008年末，该无形资产的可收回金额为60万元，2009年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为5年，摊销方法仍采用直线法。该专利权2009年应摊销的金额为（ ）万元。
A.10 B.15 C.16 D.12
6.关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（ ）。
A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销
B.使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按10年摊销
C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式
D.无形资产的摊销方法只有直线法
1.【答案】B【解析】企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。
2.【答案】C【解析】企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出，属于研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。属于开发阶段的支出，满足规定条件的，应确认为无形资产。
3.【答案】C【解析】自行研发的无形资产，其成本包括自满足资本化条件至达到预定用途前所发生的支出总额，所以，无形资产的入账价值＝25＋55＋5＋10＝95（万元）。
4.【答案】C【解析】转让该专利权所获得的净收益＝300－（480－480÷10×5＋15）＝45（万元）。
5.【答案】D【解析】2008年末该专利权的账面净额=100-100÷10×2=80（万元），可收回金额为60万元，账面价值为60万元。2009年应摊销的金额=60÷5=12(万元)。
6.【答案】C【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销.
二、多选题
1、关于内部研究开发费用的确认和计量，下列说法中错误的有（ ）。
A.企业研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益
B.企业研究阶段的支出应全部资本化，计入无形资产成本
C.企业开发阶段的支出应全部费用化，计入当期损益
D.企业开发阶段的支出应全部资本化，计入无形资产成本
2、下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的有( )。
A.对无形资产计提减值准备
B.企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出
C.摊销无形资产成本
D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”
3、无形资产的可收回金额是以下（ ）两者中的较大者。
A.无形资产的净值 B.无形资产的公允价值减去处置费用后的净额
C.无形资产的原值 D.无形资产的预计未来现金流量的现值
1.【答案】BCD【解析】企业研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益；企业开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。
2.【答案】BD【解析】无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动；摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值；企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”应计入当期损益。
3.【答案】BD【解析】无形资产的可收回金额指以下两项金额中较大者：①无形资产的公允价值减去处置费用后的净额；②预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。
三、判断题
1.使用寿命不确定的无形资产，其摊销年限不应超过10年。（ ）
2.企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。（ ）
3.企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（ ）
4.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。（ ）
5.无法合理确定无形资产有关经济利益的预期实现方式的，不应当对其进行摊销。（ ）
1、【答案】×【解析】对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。
2、【答案】√
3、【答案】×【解析】企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
4、【答案】√
5、【答案】：错【解析】：无法合理确定无形资产有关经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法对其进行摊销。
四、实务题
1、甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：
（1）2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年。
（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为284万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。
（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为259.6万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。
（4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款290万元并收存银行（不考虑相关税费）。
要求：
（1）编制购入该无形资产的会计分录。
（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。
（3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。
（4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。
（5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。
（6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净值。
（7）计算该无形资产出售形成的净损益。
（8）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
解：
（1）编制购入该无形资产的会计分录
借：无形资产 600
贷：银行存款 600
（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值
账面净值=600-600/10×1/12-600/10×4=355(万元)
(3)编制 2011年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录
借:资产减值损失 71（355-284）
贷:无形资产减值准备 71
(4)计算2012年该无形资产的账面净值
该无形资产的摊销额=284/(12×5+11)×12=48(万元 )
2012年12月31日该无形资产的账面净值=355-48=307(万元)
(5)编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录
2012年12月31日无形资产的账面价值=284-48=236万元，无形资产的预计可收回金额为259.6万元，按新准则规定，无形资产减值准备不能转回。
(6)计算2013年3月31日该无形资产的账面净值
2013年1月至3月,该无形资产的摊销额=236/(12×4+11)×3=12(万元)
2013年3月31日该无形资产的账面净值=307-12=295(万元)
(7)计算该无形资产出售形成的净损益
该无形资产出售净损益=260-(236-12)=36(万元)
(8)编制该无形资产出售的会计分录
至无形资产出售时累计摊销金额=600/10×1/12+600/10×4+48+12=305(万元)
借:银行存款 290
无形资产减值准备 71
累计摊销 305
贷：无形资产 600
营业外收入 66
2、甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：
⑴2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。
⑵2011年12月31日，预计该无形资产的预计未来现金流量现值为248.5万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。
⑶2012年12月31日，预计该无形资产的预计未来现金流量现值为220万元，公允价值减去处置费用后的净额为210万元。调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。
⑷2013年5月1日，将该无形资产对外出售，取得价款200万元并收存银行（不考虑相关税费）。
要求：⑴编制购入该无形资产的会计分录。
⑵计算2011年12月31日该无形资产的账面价值。
⑶编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。
⑷计算2012年12月31日该无形资产的账面价值。
⑸编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。
⑹计算2013年4月31日该无形资产的账面价值。
⑺计算该无形资产出售形成的净损益。
⑻编制该无形资产出售的会计分录。假定不考虑其他因素。（答案中的金额单位用万元表示）
解：⑴编制购入该无形资产的会计分录
借：无形资产 600
贷：银行存款 600
⑵计算2011年12月31日该无形资产的账面价值：600-600/10×1/12-600/10×4＝600-5-240=355万元
⑶编制2011年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录
无形资产的预计可收回金额为248.5万元（248.5万元和240万元较高者）
借：资产减值损失 106.5（355-248.5）
贷：无形资产减值准备 106.5
⑷2012年该无形资产的摊销额＝248.5/（12×5+11）×12＝42万元
2012年12月31日该无形资产的账面价值＝248.5-42＝206.5万元
⑸该无形资产的账面价值为＝206.5万元，无形资产的预计可收回金额为220万元（220万元和210万元较高者），按新准则规定，无形资产减值准备不能转回，所以不用编制2012年调整该无形资产减值准备的会计分录。
（6）2013年该无形资产的摊销额＝248.5/（12×5+11）×4＝14万元
2013年4月31日该无形资产的账面价值＝2065-14＝192.5万元
（7）该无形资产出售形成的净损益=200-192.5=7.5万元
（8）编制该无形资产出售的会计分录：
借：银行存款 200
累计摊销 301（5+240+42+14）
无形资产减值准备 106.5
贷：无形资产 600
营业外收入 7.5
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