第十二章 债务重组
一、单选题
1.企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入( )。
A．盈余公积 B．资本公积 C．营业外收入 D．其他业务收入
2.甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2008年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2008年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2008年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2008年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。
A.2008年10月30日 B.2008年11月15日
C.2008年11月20日 D.2008年11月22日
3.甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ）。
A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元
B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元
C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元
D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元
4．2006年2月10日，A公司销售一批材料给B公司(股份有限公司)，同时收到B公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，B公司由于发生财务困难无法承兑到期票据，与A公司协商，以其普通股抵偿该票据。B公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。不考虑其他相关税费。B公司应确认的债务重组利得为（ ）元。
A．93500 B．93884 C．7500 D．103500
5.债权人在债务重组时将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入的会计科目是（ ）。
A.营业外支出 B.资本公积 C.财务费用 D.管理费用
6.2006年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105000元：2006年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。B公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，A公司为债权计提了坏账准备500元。假定增值税不单独结算，不考虑其他税费。B公司应确认的债务重组利得为（ ）元。
A．22400 B．21900 C．25000 D．11400
7．2006年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105000元：2006年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。B公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，A公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。A公司接受的存货的入账价值为（ ）元。
A．91400 B．80000 C．90900 D．70000
8．甲公司于2006年7月10日从乙公司购得一批产品，价值200000元 (含应付的增值税)，至2007年1月尚未支付货款。经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为195000元，应交的营业税为9750元，公允价值为150000元。甲公司未对转让的专利技术计提减值准备，乙公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。乙公司无形资产的入账价值为（ ）元。
A．200000 B．195000 C．150000 D．140250
9.甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（ ）万元。
A.50，30 B.30，50 C.80，20 D.20，80
1.【答案】C【解析】债务重组利得应计入营业外收入。
2.【答案】D【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。
3.【答案】D【解析】甲公司实际收到的款项600万元小于应收债权账面价值700万元的差额100万元计入当期营业外支出，乙公司实际支付的款项600万元小于应付债务账面余额800万元的差额200万元计入营业外收入。
4.【答案】C【解析】B公司应确认的债务重组利得＝债务重组日重组债务的账面价值103500元 (100000+3500)－股权公允价值96000元=7500元。
5.【答案】A【解析】债权人在债务重组时将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益“营业外支出”科目核算。
6.【答案】D【解析】B公司应确认的债务重组利得＝债务重组日重组债务的账面价值105000元-所转让产品的公允价值80000元－增值税销项税额13600元(80000*17％)＝11400元。
7.【答案】B【解析】债权人接受的非现金资产按其重组日的公允价值计量。
8.【答案】C【解析】债权人接受的非现金资产按其重组日的公允价值计量，应按无形资产公允价值150000元入账。
9.【答案】B【解析】应计入营业外支出的金额=（100-20）-50=30万元，应计入营业外收入的金额=100-50=50万元。
二、多选题
1.关于债务重组准则，下列说法中正确的有（ ）。
A．债务重组一定是在债务人发生财务困难情况下发生的
B．债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项
C．债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组
D．只要债务条件发生变化，无论债权人是否做出让步，均属于债务重组
2.债务重组的方式主要包括（ ）。
A．以资产清偿债务 B．将债务转为资本
C．修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述A和B两种方式
D．以上三种方式的组合
3．下列各项中，不属于债务重组的是（ ）。
A.债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权
B.债务人破产清算是以低于债务账面价值的现金清偿债务
C.债务人因临时资金周转困难以非现金资产抵偿债务
D.债务人借新债还旧债
4、债务人以非现金资产抵偿债务时，用以抵偿债务的非现金资产公允价值（如果是存货还要加上相应的销项税额）与重组应付债务账面价值的差额，不可能记入（ ）。
A.资本公积 B.管理费用 C.营业外收入 D.投资收益
1.【答案】AB【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。因债权人做出让步，所以债务人应确认债务重组利得。
2.【答案】ABCD【解析】债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件、或者上述三种方式的组合。
3.【答案】ABD【解析】A和D属正常还债，因而不属于债务重组，B属于非持续经营条件下的债务重组，不符合《债务重组》准则的定义范围。
4.【答案】ABD【解析】如果重组应付债务账面价值比非现金资产公允价值大，应记入“营业外收入——债务重组收益”。
三、判断题
1．重组债权已计提减值准备的，应当先将收到资产的入账价值与重组债权的账面余额之间的差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。（ ）
2．以现金清偿债务时，支付的现金与应付债务之间的差额计入资本公积。（ ）
3．以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入。（ ）
4．债务重组日，债权人可能对债务人做出让步，也可能不做出让步。（ ）
5．以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。（ ）
6．以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。（ ）
7．债权人在债务重组中收到的非现金资产，应以其公允价值入账。（ ）
1.【答案】√【解析】此说法正确。
2.【答案】×【解析】以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益，作为债务重组利得。
3.【答案】√【解析】以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
4.【答案】X【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
5.【答案】X【解析】以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
6.【答案】√
7.【答案】√【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。
四、实务题
1、甲企业欠乙企业购货款700 000元，甲企业在短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的市场价格550 000元，实际成本440 000元，这部分的存货跌价准备为5 000元。甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库。乙企业对该项应收账款计提10 000元坏账准备。
要求：分别作出甲、乙企业在债务重组日的账务处理。
解：（1）甲企业的会计处理：
债务重组利得＝700 000－550 000－550 000×17%＝700 000－550 000－93 500＝56 500（元）
借：应付账款──乙企业 700 000
贷：主营业务收入 550 000
应交税费──应交增值税（销项税额） 93 500
营业外收入──债务重组利得 56 500
借：存货跌价准备 5 000
贷：库存商品 5 000
借：主营业务成本 435 000
贷：库存商品 435 000
（2）乙企业的会计处理：
债务重组损失＝700 000－550 000－550 000×17%－10 000＝700 000－550 000－93 500－10 000＝46 500（元）
借：库存商品 550 000
应交税费──应交增值税（进项税额）93 500
坏账准备 10 000
营业外支出──债务重组损失 46 500
贷：应收账款──甲企业 700 000
2.A股份有限公司（以下简称A公司）和B股份有限公司（以下简称B公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。
2007年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元。至2008年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提5万元坏账准备。
2008年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：
（1）B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。
（2）B公司该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2008年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元（假定B公司用该设备抵偿上述债务不考虑相关税费）。
A公司已于2008年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。
要求：（1）编制A公司2008年上述业务相关的会计分录。
（2）编制B公司2008年上述业务相关的会计分录。
（不考虑所作分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税费的，应写出明细科目。答案中的金额单位用万元表示）
解：
（1）A公司应编制以下分录：
借：库存商品 300
应交税费－应交增值税（进项税额） 51
坏账准备 5
固定资产 200
营业外支出 29
贷：应收账款 585
（2）B公司应编制以下分录：
借：固定资产清理 234
累计折旧 200
贷：固定资产 434
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
借：应付账款 585
贷：主营业务收入 300
应交税费－应交增值税（销项税额） 51
固定资产清理 200
营业外收入—债务重组利得 34
借：营业外支出 36（236-200）
贷：固定资产清理 36
借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
3、2007年2月28日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计200000元。乙企业对该项应收账款计提了20000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2008年3月16日经协商。
（1）乙企业同意甲企业支付120000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了120000元货款。
（2）乙企业同意甲企业支付190000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了190000元货款。
要求：在两种情况下分别作出甲、乙企业在债务重组日的账务处理。
解：
（1）甲企业的账务处理：应计入营业外收入的金额＝200000－120000＝80000（元）
借：应付账款——乙企业 200000
贷：银行存款 120000
营业外收入——债务重组利得 80000
乙企业的账务处理：应确认的债务重组损失＝200000－120000－20000＝60000（元）
借：银行存款 120000
坏账准备 20000
营业外支出——债务重组损失 60000
贷：应收账款——甲企业 200000
（2）甲企业的账务处理：应计入营业外收入的金额＝200000－190000＝10000（元）
借：应付账款——乙企业 200000
贷：银行存款 190000
营业外收入——债务重组利得 10000
乙企业的账务处理：乙企业实际收到的现金金额190000元大于重组债权的账面价值180000（200000－20000）元
借：银行存款 190000
坏账准备 20000
贷：应收账款——甲企业 200000
资产减值损失 10000
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