第十一章 长期负债及借款费用
一、单选题
1.下列项目中，不属于职工薪酬的是（ ）。
A.职工工资 B.职工福利费 C.医疗保险费 D.职工出差报销的火车票
2.由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应当（ ）。
A.计入管理费用 B.计入存货成本或劳务成本 C.确认为当期费用 D.计入销售费用
3.下列税金与企业损益无关的有（ ）。
A.城市维护建设税 B.营业税 C.一般纳税企业的增值税销项税额 D.所得税
4.下列项目中，属于借款费用的是（ ）。
A.借款手续费用 B.应付债券计提的利息
C.发行债券所发生的溢价 D.应付债券折价的摊销
5.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括（ ）。
A.固定资产 B.投资性房地产
C.房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品
D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备
6.借款费用同时满足有关条件时才能开始资本化，其条件包括（ ）。
A.资产支出已经发生
B.借款费用已经发生
C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经完成
7.远洋公司动工兴建一栋办公楼自用，在借款费用开始资本化的条件中，属于资产支出已经发生的是（ ）。
A.提取在建工程人员的工资 B.工程领用自产的钢材
C.用带息银行承兑汇票购入工程物资 D.购入工程物资，货款尚未支付
8.关于借款费用暂停或停止资本化的时点，下列表述中错误的有（ ）。
A.如果某项工程建造到一定阶段需要停下来进行质量检查，然后再继续下一阶段的建造工作，如果其检查中断施工超过3个月，则借款费用应该暂停资本化
B.所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只要该部分完工，就应当停止资本化
C.如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，那么这部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动完成时，应当停止该部分资产相关的借款费用的资本化
D.如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化
9.关于借款费用暂停资本化，下列说法中正确的有（ ）。
A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化
B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化
C.暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益
D.如果因进行工程质量和安全检查停工中断，借款费用的资本化应当继续进行
10.因安排专门借款而发生的辅助费用，下列选项中正确的有（ ）。
A.属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化
B.属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的，应当于发生当期确认为费用
C.无论属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前或之后发生的，均应当在发生时予以资本化
D.因借款而发生的辅助费用，在开始资本化前，应将其作为当期财务费用处理
11、如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过（ ），应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的构建活动重新开始。
A.1年 B.半年 C.3个月 D.两年
1.【答案】D【解析】职工出差报销的火车票不是企业为获得职工提供的服务而给予的报酬。
2.【答案】B【解析】由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。
3.【答案】C【解析】城市维护建设税和营业税应记入“主营业务税金及附加”或“其他业务成本”等科目，影响当期损益；所得税也是损益项目；一般纳税企业的增值税销项税额不影响损益。
4.【答案】A 【解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
5.【答案】D 【解析】借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
6.【答案】C 【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。
7.【答案】A【解析】计提在建工程人员工资既没有发生现金的支出、也没有转移非现金资产或承担带息债务，所以没有发生资产支出。
8.【答案】C 【解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
9.【答案】C 【解析】借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用。
10.【答案】A 【解析】如果工程由于可预见的不可抗力因素（如本地普遍存在的不利天气，如雨季或台风季节等原因）导致施工出现停顿，属于正常中断，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。
11、【答案】C
二、多选题
1.下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。
A.职工福利费 B.住房公积金
C.工会经费和职工教育经费 D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
2.“长期应付款”科目核算的内容主要有（ ）。
A.应付经营租入固定资产的租赁费 B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项
C.采用补偿贸易方式引进国外设备价款 D.应付融资租入固定资产的租赁费
3.企业所发生的下列税费中，应记入“营业税金及附加”科目的有（ ）。
A．企业出售不动产应交的营业税 B．企业出租无形资产应交的营业税
C．房地产企业出售商品房应交的营业税 D．企业提供运输劳务应交的营业税
4.下列税费中，应记入“管理费用”科目的有（ ）。
A.房产税 B.车船税 C.矿产资源补偿费 D.土地使用税
5、丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元，租金尚未支付。（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。则下列（ ）为丙公司上述与职工薪酬有关业务正确的会计分录。
A．借：管理费用 60000
贷：应付职工薪酬 60000
B．借：应付职工薪酬 60000
贷：累计折旧 20000
其他应付款 40000
C．借：生产成本 60000
贷：应付职工薪酬 60000
D．借：生产成本 20000
管理费用 40000
贷：应付职工薪酬 60000
6.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括（ ）。
A.固定资产 B.投资性房地产 C.房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品
D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备
7.借款费用同时满足有关条件时才能开始资本化，其条件包括（ ）。
A.资产支出已经发生
B.借款费用已经发生
C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经完成
8.远洋公司动工兴建一栋办公楼自用，在借款费用开始资本化的条件中，属于资产支出已经发生的是（ ）。
A.提取在建工程人员的工资 B.工程领用自产的钢材
C.用带息银行承兑汇票购入工程物资 D.购入工程物资，货款尚未支付
9.关于借款费用暂停或停止资本化的时点，下列表述中错误的有（ ）。
A.如果某项工程建造到一定阶段需要停下来进行质量检查，然后再继续下一阶段的建造工作，如果其检查中断施工超过3个月，则借款费用应该暂停资本化
B.所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只要该部分完工，就应当停止资本化
C.如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，那么这部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动完成时，应当停止该部分资产相关的借款费用的资本化
D.如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化
10.关于借款费用暂停资本化，下列说法中正确的有（ ）。
A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化
B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化
C.暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益
D.如果因进行工程质量和安全检查停工中断，借款费用的资本化应当继续进行
11.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有( )。
A.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成
B.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
C.购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的
D.购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用
1.【答案】ABCD【解析】职工薪酬包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(4)住房公积金；(5)工会经费和职工教育经费；(6)非货币性福利；(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿；(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
2.【答案】BCD【解析】长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。选项A通过“其他应付款”科目核算。
3.【答案】BCD【解析】对于企业日常经营活动涉及的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，应该通过“营业税金及附加”科目核算。A选项，企业出售不动产不属于日常经营活动，确认的是营业外收入，而不是营业收入，所以不能通过该科目核算；C选项，房地产开发企业出售商品房属于日常经营活动，可以通过该科目核算。企业出租无形资产、提供运输劳务，均属于企业日常经营活动的其他业务，确认其他业务收入，涉及的营业税是可以通过“营业税金及附加”科目核算的。所以选项BCD符合题意。
4.【答案】ABCD【解析】企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。
5.【答案】AB
6.【答案】ABCD 【解析】以上资产都属于资本化条件的资产。
7.【答案】ABC 【解析】D选项，属于停止借款费用的资本化的条件；E选项，属于暂停借款费用的资本化的条件。
8.【答案】BC 【解析】资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出，A项只是提取工资并没有实际支付，所以不属于资产支出已经发生；D项应付货款不是带息债务，所以也不属于资产支出已经发生。
9.【答案】AB 【解析】A项属于正常中断，是资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，不需要暂停资本化；B项所购建固定资产的各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用的，企业只能在所购建的固定资产整体完工时，借款费用才可停止资本化。
10.【答案】ACD 【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的（不是非连续超过3个月），应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序（如因进行工程质量和安全检查停工中断），借款费用的资本化应当继续进行。
11.【答案】ABC 【解析】购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
三、判断题
1.辞退福利应按受益对象分别计入成本费用。（ ）
2.企业生产工人的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费应计入当期管理费用。（ ）
3.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内。（ ）
4.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的利息费用可以资本化。（ ）
5.购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。（ ）
6.某企业在北方某地建造某工程项目，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，且中断时间超过3年月，该企业没有因此停止借款费用的资本化处理。（ ）
7.符合借款费用资本化条件的存货通常需要经过相当长时间（3个月或以上）的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。（ ）
1.【答案】×【解析】除辞退福利以外的职工薪酬按受益对象分别计入成本费用。
2.【答案】×【解析】应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
3.【答案】错 【解析】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
4.【答案】错【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，利息费用要暂停资本化。
5.【答案】对
6.【答案】对 【解析】该中断属于正常中断，虽然连续中断超过3个月，借款费用也应正常资本化处理。
7.【答案】错 【解析】符合借款费用资本化条件的存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。这里“相当长时间”通常为一年以上（含一年）。
四、实务题
1、某股份有限公司2007年1月1日从银行取得年利率为8％、期限为2年的专门借款1000万元用于固定资产的购建。固定资产的购建于2007年1月28日正式动工兴建。至2008年2月1日，已发生资产支出883万元，专门借款2007年取得的利息收入30万元，2008年取得的利息收入为1万元。2008年1月1日从银行取得1年期一般借款800万元，年利率为6%。假定不考虑借款手续费。2008年度2月1日起与固定资产购建有关的资产支出资料如下：
（1）2月1日，支付购买工程物资款702万元（含支付的增值税进项税额102万元）。
（2）3月1日，领用本企业生产的产品。产品成本为80万元，为生产该产品购买原材料时的增值税进项税额为8.5万元，购料款项均已支付。该产品计税价格为100万元，增值税销项税额为17万元。
（3）4月1日，支付建造资产的职工工资20万元，为3月1日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税8.5万元。
（4）9月1日，支付购买工程物资款234万元（含支付的增值税进项税额34万元）。
（5）10月1日，支付建造资产的职工工资20万元。
（6）11月1日，支付购买工程物资款44万元（含支付的增值税进项税额6.39万元）。
该工程项目于4月30日至8月31日发生非正常中断，于11月30日达到预定可使用状态。
要求：计算该工程项目于2008年度应予以资本化的金额。（金额单位用万元表示）。
解：
2008年2月1日发生的资产支出中有585[702-(1000-883）]万元占用了一般借款。因为该工程项目发生非正常中断的期间超过了3个月，所以4月30日至8月31日应暂停借款费用的资本化。在计算资本化金额时，可先计算2月1日至4月30日的资本化金额，然后再计算9月1日至11月30日的资本化金额，两者之和即为2008年度该项目应予以资本化的金额。
2008年2月1日至4月30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额＝[ 585×3/3＋88.5×2/3＋（20＋8.5）×1/3 ]×6％×3/12＝9.80万元
2008年9月1日至11月30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额＝[(585＋88.5＋28.5＋234）×3/3＋20×2/3＋44×1/3]×6％×3/12＝14.46万元
2008年一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额＝9.80＋14.46＝24.26万元，一般借款2008年可资本化期间实际发生的利息=800×6%×6/12=24万元，2008年一般借款应予以资本化的金额为24万元。
2008年专门借款应予以资本化的金额=1000×8%×7/12-1=45.67万元
2008年利息资本化金额=24+45.67=69.67万元
2.甲公司为建造一栋办公楼，于2007年12月1日借入期限为三年，本金为1000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司有一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2009年6月30日到期。工程采用出包方式，2008年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2008年3月1日到2008年6月30日发生非正常中断。2008年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2009年1月31日达到预定可使用状态。2009年2月10日办理竣工决算，2009年2月28日交付使用。甲公司借款费用按年资本化。2008年未动用的专门借款资金取得的利息收入分别为：1月1日到2月28日的2万元、3月1日到6月30日为4万元、7月1日到9月1日为2万元。
要求：（1）指出借款费用开始资本化的时点和停止资本化的时点；
（2）计算2008年借款利息资本化的金额；
（3）编制甲公司2008年年末计提利息的有关会计分录。
解：
（1）开始资本化的时点为2008年1月1日，停止资本化的时点为2009年1月31日。
（2）由于2008年3月1日至6月30日连续发生三个月以上的非正常中断。根据规定，在此期间应暂停资本化，应将这一期间发生的借款费用计入财务费用。2008年专门借款利息资本化金额的计算如下：
专门利息资本化金额＝1000×6%×8/12-（2+2）=36（万元）。
另外，因为在2008年9月1日时累计资产支出为1100万元，超过了专门借款1000万元，超过的100万元部分占用的是一般借款，其应资本化的金额为：100×7%×4/12＝2.33（万元）。
所以，2008年借款利息应予以资本化的金额为：36＋2.33＝38.33（万元）
（3）费用化的金额：专门借款费用化的金额=1000×6%×4/12- 4=16（万元）
一般借款费用化的金额=200×7%-2.33=11.67（万元）
2008年借款利息应予费用化的金额为：16+11.67=27.67（万元）
账务处理：
借：在建工程 38.33
银行存款 8
财务费用 27.67
贷：应付利息 74
3、某公司于2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。办公楼于2007年12月31日完工，达到预定可使用状态。
公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：（1）2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％，利息按年支付；（2）2007年7月1日专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%。为简化计算，假定全年按360 天计算。
办公楼的建造还占用两笔一般借款：（1）向A银行长期借款2000万元，期限为2006 年12月1日至2009 年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；（2）发行公司债券10000万元，于2006年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
要求：计算2007公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额。（答案中的金额单位用万元表示）
解：
（1）专门借款利息费用资本化金额：2000×8%+2000×10％×180/360－500×0.5%×6=245万元。
（2）一般借款利息费用资本化金额：500×7.67%＝38.35万元
其中：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝（4500-4000）×180/360+1000×90/360=500万元；一般借款资本化率＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%
（3）计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额为283.35万元，即：专门借款利息费用资本化金额245万元和一般借款利息费用资本化金额38.35万元之和。
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