甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2009年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： （1）2009年11月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同： ①2009年1月，甲公司

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2009年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： （1）2009年11月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同： ①2009年1月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2010年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。 2009年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2．3万元。 ②2009年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2010年2月底以每件0．3万元的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20％。 2009年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为140万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，甲公司2009年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下： 借：银行存款 20 贷：预收账款 20 （2）甲公司为工业生产企业，从2008年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为C产品“三包”确认的预计负债在2009年年初账面余额为8万元，C产品已于2008年7月31日停止生产，C产品的“三包”截止日期为2009年12月31日。甲公司库存的C产品已于2008年底以前全部售出。2009年第四季度发生的C产品“三包”费用为5万元（均为人工成本），其他各季度均未发生“三包”费用。 甲公司2009年会计处理如下： 借：预计负债 5 贷：应付职工薪酬 5 （3）2009年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2009年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费1万元。 甲公司相关会计处理如下： 借：库存商品 115 应交税费—应交增值税（进项税额） 17 坏账准备 20 贷：应收账款 150 银行存款 2 （4）2009年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。 2009年12月31日，甲公司相关会计处理如下： 借：应收账款—债务重组 100 其他应收款 50 坏账准备 60 贷：应收账款 200 资产减值损失 10 （5）甲公司于2009年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股购入价为5元，另支付相关费用15万元。2009年12月31日，该股票收盘价为6元。 甲公司相关会计处理如下： 借：交易性金融资产—成本 5015 贷：银行存款 5015 借：交易性金融资产—公允价值变动 985 贷：公允价值变动损益 985 （6）甲公司于2009年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。2009年6月30日，该股票的收盘价为9元， 2009年9月30日，该股票的收盘价为6元（跌幅较大），2009年11月31日，该股票的收盘价为8元。 甲公司相关会计处理如下： ①2009年5月10 借：可供出售金融资产—成本 20060 贷：银行存款 20060 ②2009年6月30 借：资本公积—其他资本公积 2060 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 2060 ③2009年9月30日 借：资产减值损失 6000 贷：可供出售金融资产—减值准备 6000 ④2009年12月31日 借：可供出售金融资产—减值准备 4000 贷：资产减值损失 4000 （7）甲公司其他有关资料如下： ①不考虑相关税费的影响。 ②各交易均为公允交易，且均具有重要性。 要求：根据资料（1）至（7），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录；答案中金额单位用万元表示）。

事项（1）会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的余额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。 A产品：执行合同发生的损失＝100×（2.3－2）＝30（万元），不执行合同发生的损失为20万元（多返还的定金），应确认预计负债为20万元。 对B产品，若执行合同，则发生损失＝120－300×0.3＝30（万元）；若不执行合同，则支付违约金＝300×0.3×20％＝18（万元），且按目前市场价格销售可获利20万元，即不执行合同，B产品可获利2万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，确认预计负债18万元。更正分录如下： 借：营业外支出 38 贷：预计负债 38 事项（2）会计处理不正确。理由：已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，不留余额。更正分录如下： 借：预计负债 3 贷：销售费用 3 事项（3）甲公司会计处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。更正分录如下： 借：营业外支出 13 贷：库存商品 13 事项（4）甲公司会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下： 借：营业外支出 40 资产减值损失 10 贷：其他应收款 50 事项（5）甲公司会计处理不正确。理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。 更正分录： 借：投资收益 15 贷：交易性金融资产—成本 15 借：交易性金融资产—公允价值变动 15 贷：公允价值变动损益 15 事项（6）甲公司会计处理不正确。理由：2009年9月30日确认资产减值损失时，应冲销2009年6月30日确认的“资本公积—其他资本公积”，2009年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积—其他资本公积”科目。 更正分录： 借：资产减值损失 2060 贷：资本公积—其他资本公积 2060 借：资产减值损失 4000 贷：资本公积—其他资本公积 4000