甲公司有关商誉及其他资料如下: (1)甲公司在2010年12月1日,以3200万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日,乙公司可辨认资产的公允价值为5000万元、可辨认负债的公允价值为2000万元,甲公司

所属学校:职业资格考试 科目:中级会计职称考试 2024-08-27 09:45:19 中级会计职称考试

甲公司有关商誉及其他资料如下: (1)甲公司在2010年12月1日,以3200万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日,乙公司可辨认资产的公允价值为5000万元、可辨认负债的公允价值为2000万元,甲公司确认了商誉200万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线(包括有X、Y、Z三台设备)和B生产线(包括有M、N两台设备),A生产线的公允价值为3000万元(其中:X设备为800万元、Y设备1000万元、Z设备为1200万元),B生产线的公允价值为2000万元(其中:M设备为600万元、N设备为1400万元),甲公司在合并乙公司后,将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年,预计净残值均为0,采用直线法计提折旧。 (2)甲公司在购买日将商誉按照资产组入账价值的比例分摊至资产组,即A资产组分摊的商誉价值为120万元,B资产组分摊的商誉价值为80万元。 (3)2011年,由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈,导致生产的产品销路锐减,因此,甲公司2011年于年末进行减值测试。 (4)2011年末,甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额,经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率,计算确定的A、B生产线的预计未来现金流量的现值分别为2000万元和1640万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和M、N的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 要求: (1)分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失; (2)编制计提减值准备的会计分录。 (答案中单位金额用万元表示)

【答案】

(1) 首先,计算A、B资产组和各设备的账面价值 A资产组不包含商誉的账面价值=3000-3000/5=2400(万元) 其中:X设备的账面价值=800-800/5=640(万元) Y设备的账面价值=1000-1000/5=800(万元) Z设备的账面价值=1200-1200/5=960(万元) B资产组不包含商誉的账面价值=2000-2000/5=1600(万元) 其中:N设备的账面价值=600-600/5=480(万元) N设备的账面价值=1400-1400/5=1120(万元) 其次,对不包含商誉的资产组进行减值测试,计算可收回金额和减值损失。 ①A资产组的可收回金额为2000万元小于其不包含商誉的账面价值2400万元,应确认资产减值损失400万元。 ②B资产组的可收回金额为1640万元,大于其不包含商誉的账面价值1600万元,不确认减值损失。 第三,对包含商誉的资产组进行减值测试,计算可收回金额和减值损失。 ①A资产组包含商誉的账面价值=3000-3000/5+120=2520(万元),A资产组的可收回金额为2000万元小于其包含商誉的账面价值2520万元,应确认资产减值损失520万元。 减值损失520万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值120万元,其余减值损失400万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。 X设备分摊的减值损失=400×640/2400=106.67(万元) Y设备应分摊的减值损失=400×800/2400=133.33(万元) Z设备应分摊的减值损失=400×960/2400=160(万元) ②B资产组包含商誉的账面价值=2000-2000/5+80=1680(万元) B资产组的可收回金额为1640万元 B资产组的可收回金额1640万元小于其包含商誉的账面价值1680万元,应确认资产减值损失40万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值40万元,B资产组可辨认资产未发生减值损失。 (2)甲公司应编制的会计分录如下: 借:资产减值损失 560 贷:固定资产减值准备——X设备 106.67 ——Y设备 133.33 ——Z设备 160 商誉减值准备 160(120+40)

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