张三、李四和王五投资设立了甲有限责任公司，甲公司的注册资本为500万，其中张三以土地使用权作价200万出资，李四以货币50万，知识产权50万出资，王五以货200万出资。其中李四货币出资的20万是从王五

张三、李四和王五投资设立了甲有限责任公司，甲公司的注册资本为500万，其中张三以土地使用权作价200万出资，李四以货币50万，知识产权50万出资，王五以货200万出资。其中李四货币出资的20万是从王五处借的，借条中明确写明是为了出资设立甲公司。张三的土地使用权未过户到公司名下，为从银行申请贷款，李四和王五要求张三以土地使用权为贷款设立抵押担保。后李四不能偿还王五的20万借款，与王五达成合意以自己股份的20％抵债，张三表示反对，认为这使得王五成为公司的第一大股东自己的权益受到损害。王五以张三一直没有实际向公司出资为由要求其退出公司，此时李四的另一债权人何某因李四不能清偿到期债务，向法院申请强制执行其股权。关于甲公司的出资，下列说法正确的是（ ）。

A、对于张三的土地使用权出资，应当进行评估作价，不能由出资人自行约定

B、因为张三出资不实，甲公司不能依法设立

C、王五向李四的借款实际上是王五对公司的出资，王五对甲公司的应出资视为220万元

D、张三的土地使用权已为公司债务设立抵押，视为已向公司出资

A