第十五章 所得税
一、单选题
1.所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指（ ）。
A.资产、负债的账面价值与其公允价值之间的差额 B.资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额
C.资产、负债的公允价值与计税基础之间的差额 D.仅仅是资产的账面价值与计税基础之间的差额
2.存在应纳税暂时性差异的，按照本章规定，除特殊情况外应确认（ ）。
A.时间性差异 B.递延所得税负债
C.永久性差异 D.递延所得税资产
3.存在可抵扣暂时性差异的，按照本章的规定，除特殊情况外应确认（ ）。
A.时间性差异 B.递延所得税负债
C.永久性差异 D.递延所得税资产
4. A公司2007年12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则2010年12月31日应纳税暂时性差异余额为（ ）万元。
A.4 B.8 C.6 D.16
5.甲公司于2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年开始适用的所得税税率为25%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6000万元，计税基础为8000万元；2008年12月31日账面价值为3600万元，计税基础为6000万元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2008年应确认的递延所得税资产发生额为（ ）万元。
A.100（借方） B. 0 C.500（借方） D.600（借方）
6.下列项目中，不会产生应纳税暂时性差异的有（ ）。
A.企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分
B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分
C.对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分
7.大海公司2006年12月31日取得的某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了2年的折旧后，2008年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2008年12月31日，该固定资产的计税基础为（ ）万元。
A.0 B.720 C.80 D.640
8.大海公司当期发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。假定税法规定企业的研究开发支出可全额计入当期损益。大海公司当期期末研究开发支出的计税基础为（ ）万元。
A.280 B.270 C.120 D.0
9.A公司于2007年12月31日“预计负债—产品质量保证费用”科目贷方余额为50万元，2008年实际发生产品质量保证费用40万元，2008年12月31日预提产品质量保证费用50万元，2008年12月31日该项负债的计税基础为（ ）万元。
A.20 B.0 C.50 D.40
10.甲股份公司自2007年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2007年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发支出600万元（符合资本化条件），2008年4月2日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。甲公司发生的研究开发支出符合税法规定的条件，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。甲公司预计该项专利权的使用年限为5年，法律规定的有效年限为10年，预计该项专利为企业带来的经济利益会逐期递减，因此，采用年数总和法进行摊销。2008年末该项无形资产产生的暂时性差异为（ ）万元。
A.105 B.400 C.225 D.675
11.大海公司2008年12月31日收到客户预付的款项200万元，若按税法规定，该预收款项计入2008年应纳税所得额。2008年12月31日该项预收账款的计税基础为（ ）万元。
A.200 B.0 C.100 D.40
12.甲公司2007年末“递延所得税负债”科目的贷方余额为90万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为18%，2008年初适用所得税税率改为25%；2008年末固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为5800万元，2008年确认销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0，甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。则甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为（ ）。
A.借：递延所得税负债 65
贷：所得税费用 65
B.借：递延所得税负债 65
递延所得税资产 25
贷：所得税费用 90
C.借：递延所得税负债 40
递延所得税资产 25
贷：所得税费用65
D.借：所得税费用 15
递延所得税资产 25
贷：递延所得税负债 40
1.【答案】B 【解析】根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
2.【答案】B
3.【答案】D
4.【答案】A 【解析】2010年12月31日固定资产的账面价值=20-20÷5×3=8万元，计税基础=10-10÷5×3=4万元，应纳税时间性差异的余额=8-4=4万元。
5.【答案】A 【解析】2007年12月31日递延所得税资产余额=（8000-6000）×25%=500万元（要按照预期收回该资产期间的适用税率计量），2007年12月31日递延所得税资产发生额为500万元（借方）；2008年12月31日递延所得税资产余额=（6000-3600）×25%=600万元，2008年12月31日递延所得税资产发生额=600-500=100万元（借方）。
6.【答案】D 【解析】“选项D”属于可抵扣暂时性差异。
7.【答案】D 【解析】该项固定资产的计税基础＝1000-200-160＝640万元。
8.【答案】D 【解析】大海公司当期发生500万元研究开发支出，可在当期税前扣除的金额为500万元，其于未来期间可税前扣除的金额为零，即其计税基础为零。
9.【答案】B 【解析】2008年12月31日该项负债的余额在未来期间实际发生的时候可以在税前扣除，则计税基础=账面价值-未来可抵扣的金额=0
10.【答案】C 【解析】无形资产的入账价值为600万元，会计按5年采用年数总和法进行摊销，2008年末该项无形资产的账面价值=600-600×5/15×9/12=450（万元）。由于企业发生的研究开发支出可税前加计扣除，即在符合税法规定的条件下，形成无形资产的部分按照无形资产的成本的150%来进行摊销，因此，内部研究开发所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为600×150%-600×150%×5/15×9/12=675（万元），即其计税基础为0，2008年末该项无形资产专利权的可抵扣暂时性差异为675-450=225（万元）。
11.【答案】B【解析】2008年12月31日预收账款的账面价值=200万元。因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。2008年12月31日预收账款的计税基础=账面价值200-可从未来经济利益中扣除的金额200 =0。
12.【答案】C
【解析】2008年末固定资产账面价值6000万元大于其计税基础5800万元的应纳税暂时性差异为200万元，年末“递延所得税负债”科目的贷方余额＝（6000－5800）×25%＝50（万元）
2008年末应确认递延所得税负债的金额＝50－90＝－40（万元）（减少）
2008年末预计负债账面价值100万元大于其计税基础0的可抵扣暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产100×25%＝25（万元）。因此，甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为：
借：递延所得税负债 40
递延所得税资产 25
贷：所得税费用 65
二、多选题
1.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。
A.预提产品保修费用 B.计提存货跌价准备
C.可供出售金融资产的公允价值大于取得时的成本 D.交易性金融资产公允价值小于取得时成本
2.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。
A.可供出售金融资产公允价值大于取得成本的差额 B.期末因担保事项确认的预计负债
C.预提产品质量保证费用形成的预计负债 D.企业超标的广告费
3.下列说法，错误的有（ ）。
A.递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和和非流动负债在资产负债中列示
B.递延所得税资产大于递延所得税负债的差额应当作为资产列示
C.递延所得税资产小于递延所得税负债的差额应当作为资产列示
D.所得税费用应当在利润表中单独列示
4.下列项目中，产生暂时性差异的有（ ）。
A.会计上固定资产的账面价值与其计税基础不一致 B.确认国债利息收入时同时确认的资产
C.计提存货跌价准备 D.交易性金融资产的公允价值与取得时的成本的差异
5下列说法中，正确的是（ ）。
A.无形资产在后续计量时，应在不少于10年的期限内摊销
B.内部研究开发的无形资产，因税法规定要对于资本化的部分进行加计摊销，但产生的暂时性差异不确认递延所得税资产
C.固定资产持有期间，由于会计与税法规定的折旧方法、折旧年限等不同，所以会产生应纳税暂时性差异
D.固定资产持有期间，在计提了减值准备后，会产生可抵扣暂时性差异
6.下列情况下会产生可抵扣暂时性差异的是（ ）。
A.资产的账面价值大于计税基础 B.资产的账面价值小于计税基础
C.负债的账面价值大于计税基础 D.负债的账面价值小于计税基础
7.下列关于负债的计税基础的说法中正确的是（ ）。
A.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，其计税基础通常为零
B.企业收到客户的预付款，如果此时会计和税法均规定不符合收入确认条件，则其账面价值等于其计税基础
C.通常情况下，应付职工薪酬的计税基础等于其账面价值
D.企业应按环保规定交纳的罚款，会产生暂时性差异
8、下列项目中，会产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。
A.预提产品售后保修费用 B.计提存货跌价准备
C.会计计提的折旧大于税法规定的折旧 D.会计计提的折旧小于税法规定的折旧
1.【答案】ABD 【解析】“选项C”属于应纳税暂时性差异 。
2.【答案】CD 【解析】选项A属于应纳税暂时性差异,选项B不产生暂时性差异。
3.【答案】BC 【解析】递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和和非流动负债在资产负债中列示。所得税费用应当在利润表中单独列示。
4.【答案】ACD【解析】对国债利息收入，会计上资产的账面价值与计税基础一致，不产生暂时性差异。
5.【答案】BD 【解析】C项，未必一定是应纳税暂时性差异，也有可能是可抵扣暂时性差异；A项，只有在使用寿命确定且合同、法律未明确规定摊销期限的情况下，才应按不少于10年的期限摊销。
6.【答案】BC 【解析】AD两种情形产生的是应纳税暂时性差异。
7.【答案】ABC 【解析】罚款、滞纳金等，由于税法规定不能税前扣除，所以通常不会产生暂时性差异。
8、【答案】ABC
三、判断题
1. 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定不可予抵扣的金额。（ ）
2.资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定不可以自应税经济利益中抵扣的金额。（ ）
3.递延所得税资产的确认原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产。（ ）
4.应纳税暂时性差异，将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，应确认为递延所得税负债。（ ）
5.资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，并且按照资产减值准则的规定，在以后期间不得恢复其账面价值。（ ）
6.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。（ ）
7.可抵扣暂时性差异，将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，应确认为递延所得税资产。（ ）
1.【答案】错 【解析】负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
2.【答案】错 【解析】资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
3.【答案】对
4.【答案】 错 【解析】应纳税暂时性差异，将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，应确认为递延所得税负债。
5.【答案】 错 【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
6.【答案】对 【解析】递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
7.【答案】 错 【解析】可抵扣暂性差异，将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，应确认为递延所得税资产。
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