甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下： （1）2009年1月1日，甲公司以银行存款5500万元，自乙公司购入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全资子

甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下： （1）2009年1月1日，甲公司以银行存款5500万元，自乙公司购入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全资子公司。 ABC公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7500万元（与ABC公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4000万元、资本公积为1500万元、盈余公积为1300万元、未分配利润为700万元。 ABC公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8500万元。 各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。 （2）2009年ABC公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品单位成本为1.5万元。 2009年ABC公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元. 2009年3月甲公司从ABC公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。 ABC公司2009年实现净利润1250万元，提取盈余公积125万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积150万元（已考虑所得税因素）。 （3）ABC公司2010年实现净利润1600万元，提取盈余公积160万元，分配现金股利1000万元。2010年ABC公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积60万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积75万元（已考虑所得税因素）。 2010年ABC公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.9万元。 2010年12月31日，ABC公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。 <1>、编制甲公司购入ABC公司80%股权的会计分录。 <2>、编制甲公司2009年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。 <3>、编制甲公司2009年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。 <4>、编制甲公司2010年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。 <5>、编制甲公司2010年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。

<1>、借：长期股权投资——ABC公司　　6000（7500错80%） 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5500 资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　500 <2>、借：营业收入　　　　　　　　　　　　400（200×2） 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　400 借：营业成本　　　　　　　　　25[50×（2－1.5）] 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　10 贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　10 借：递延所得税资产　　　　3.75[（25－10）×25%] 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　3.75 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　100 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 固定资产——原价　　　　　　　　　　　　20 借：固定资产——累计折旧　　　　1.5（20/10×9/12） 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5 借：递延所得税资产　　　4.625[（20－1.5）×25%] 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　4.625 <3>、　调整后的净利润＝1250＋固定资产（－20＋1.5＋4.625）＝1236.125（万元） 借：长期股权投资　988.9（1236.125×80%） 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　988.9 借：长期股权投资　　　　　　　　　　120（150×80%） 贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　120 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响120 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额　　　　　120 调整后的长期股权投资＝6000＋988.9＋120＝7108.9（万元） 抵消分录： 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　1500 ——本年　　　　　　　　　　　　　　150 盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　1300 ——本年　　　　　　　　　　　　　　125 未分配利润——年末　　1811.125（700＋1236.125－125） 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　7108.9 少数股东权益　　　　　　　1777.225（8886.125×20%） 借：投资收益　　　　　　　　　　988.9（1236.125×80%） 少数股东损益　　　　　　　　247.225（1236.125×20%） 未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　700 贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　125 未分配利润——年末　　　　　　　　　　　1811.125 <4>、借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　25 贷：营业成本　　　　　　　　　　25[50×（2－1.5）] 借：营业成本　　　　　　　　　　20[40×（2－1.5）] 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　10 贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　10 借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　2 借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　12（16－4） 贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 借：递延所得税资产　　　　　　　3.75[（25－10）×25%] 贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　3.75 借：所得税费用　　　　3.75[3.75－（20－10＋2－12）×25%] 贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　3.75 借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　20 贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　20 借：固定资产——累计折旧　　　　　1.5（20/10×9/12） 贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　1.5 借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　2（20/10） 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 借：递延所得税资产　　　4.125[（20－1.5－2）×25%] 所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5 贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　4.625 <5>、借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　1108.9 贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　988.9 资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120 调整后的净利润＝1600＋固定资产2－0.5＝1601.5（万元） 借：长期股权投资　　　　　　　　　1281.2（1601.5×80%） 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1281.2 借：投资收益　　　　　　　　　　　　800（1000×80%） 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　800 借：长期股权投资　　　　　　　12[（－60＋75）×80%] 贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响　132（120＋12） 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额　　　　　　　132 调整后的长期股权投资＝6000＋1108.9＋1281.2－800＋12＝7602.1（万元） 抵消分录： 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　1650 ——本年　　　　　　　　　　15（75－60） 盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　1425 ——本年　　　　　　　　　　　　　　160 未分配利润——年末 2252.625（1811.125＋1601.5－160－1000） 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　7602.1 少数股东权益　　　　　　　1900.525（9502.625×20%） 借：投资收益　　　　　　　　　　1281.2（1601.5×80%） 少数股东损益　　　　　　　　320.3（1601.5×20%） 未分配利润——年初　　　　　　　　　　　1811.125 贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　160 对所有者（或股东）的分配　　　　　　　1000 未分配利润——年末　　　　　　　　　　　2252.625