位于市区的某软件生产企业，经批准实行增值税即征即退政策（企业将退还的税款用于扩大再生产），企业执行新会计准则，主要开发和销售动漫软件，拥有固定资产原值6500万元，其中房产原值4000万元，2011年

位于市区的某软件生产企业，经批准实行增值税即征即退政策（企业将退还的税款用于扩大再生产），企业执行新会计准则，主要开发和销售动漫软件，拥有固定资产原值6500万元，其中房产原值4000万元，2011年发生以下业务： （1）销售软件产品给某销售公司，开具增值税专用发票，按销售合同约定取得不含税销售额7000万元；为生产软件产品购进原材料，取得增值税专用发票，发票上注明货款金额3500万元、增值税额595万元。 （2）按上年末签订的租赁合同约定，从1月1日起将原值300万元的闲置车间出租给某销售公司，全年取得租金收入120万元。 （3）投资收益共30万元，全部为国债利息收入。 （4）企业全年销售软件产品应扣除的销售成本4000万元。 （5）全年发生销售费用1500万元，其中广告费用1200万元，另有按销售收入10%计提并支付给某中介机构的佣金300万元。 （6）全年发生管理费用700万元（其中业务招待费用60万元，符合条件的新技术研究开发费用90万元）。 （7）已计入成本、费用中的实际发生的合理工资费用400万元，实际拨缴的工会经费7万元；实际发生的职工福利费用60万元；实际发生的职工教育经费25万元，其中职工培训费用10万元。为员工支付的补充养老保险金额为29.4万元。 （8）受外部环境因素的影响，企业持有的原账面价值300万元的交易性金融资产，到12月底公允价值下降为210万元（企业以公允价值核算）。 （说明：当地政府确定计算房产余值的扣除比例为20%，上年经税务机关核定未弥补亏损金额102.9万元） 作为注册税务师审核上述年度纳税事项，发现以下问题： （1）审核8月的35号凭证分录如下： 借：原材料　60 应交税费—应交增值税（进项税额）10.2 贷：资本公积　70.2 经查为接受捐赠原材料，受赠原材料不用于软件生产，用于其他生产经营活动，计入资本公积核算。企业取得捐赠方开具的增值税专用发票，注明货款金额60万元、增值税额10.2万元，企业已认证抵扣。 （2）企业会计未核算增值税退税金额、房产税、营业税及印花税。 要求，作为注册税务师帮助企业计算企业所得税款，并填列申报表。

（1）应纳增值税=7000×17%－（595＋10.2）=584.8（万元） 即征即退增值税＝（7000×17%－595）－7000×3%＝385（万元） （2）应纳营业税=120×5%=6（万元） （3）应纳城建税和教育费附加=（584.8＋6）×（7%＋3%）=59.08（万元） （4）应纳印花税=7000×0.03％=2.1（万元） （5）应纳房产税=（4000－300）×（1－20%）×1.2%＋120×12%=49.92（万元） （6）营业收入＝7000＋120＝7120（万元） 营业成本＝4000（万元） 营业税金及附加＝59.08＋6＝65.08（万元） 销售费用＝1500（万元） 管理费用＝700＋2.1＋49.92＝752.02（万元） 公允价值变动收益＝210-300＝－90（万元） 投资收益＝30（万元） 营业外收入＝（60＋10.2）＋385＝455.2（万元） 会计利润 =7120＋30＋455.2－4000－65.08－1500－752.02－90=1198.1（万元） （7）即征即退增值税调整的应纳税所得额＝－385（万元） 国债利息收入调整的应纳税所得额＝－30（万元） 业务招待费: （7000＋120）×0.5%=35.6（万元） 60×60%=36（万元） 业务招待费应调整的应纳税所得额=60－35.6=24.4（万元） 广告费应调整的应纳税所得额=1200－（7000＋120）×15%=132（万元） 佣金支出应调整的应纳税所得额=300÷10%×（10%－5%）＝150（万元） 交易性金融资产减值损失应调整的应纳税所得额＝90（万元） 新技术研发费应调减应纳税所得额＝90×50%=45（万元） 工资附加“三费”应调整的应纳税所得额=60－400×14％＋25―10―400×2.5%=9（万元） [提示]工会经费限额＝400×2％＝8（万元），实际支付7万元，没有超标，不作调整。软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。 补充养老保险调整所得额＝29.4－400×5％＝9.4（万元） 纳税调整增加额＝24.4＋132＋150＋90＋9＋9.4＝414.8（万元） 纳税调整减少额＝385＋30＋45＝460（万元） 应纳税所得额＝1198.1＋414.8－460－102.9＝1050（万元） （8）应缴纳的企业所得税=1050×25%=262.5（万元）