A公司于2009年1月1日通过非同一控制下的企业合并形式合并了B公司，持有B公司80%的股权。母子公司适用的所得税税率均为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，

A公司于2009年1月1日通过非同一控制下的企业合并形式合并了B公司，持有B公司80%的股权。母子公司适用的所得税税率均为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如下： （1）2009年、2010年A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均为2%，2009年、2010年A公司应收B公司账款分别为1000万元、1200万元。 （2）2009年1月1日，A公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券5000万元，债券利息在次年1月3日支付，票面年利率为6%。假定债券发行时的市场年利率为5%,A公司该批债券实际发行价格为5216.35万元。同日B公司直接从A公司购入其所发行债券的20%。 要求： （1）编制2009年和2010年内部应收账款与应付账款相关的抵销分录； （2）编制2009年和2010年内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录。 （答案中的金额单位用万元表示）

（1）2009年度与内部应收账款相关的抵销分录： 借：应付账款 1000 贷：应收账款 1000 借：应收账款——坏账准备 20（1000×2%） 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用 5（20×25%） 贷：递延所得税资产 5 2010年度与内部应收账款相关的抵销分录： 借：应付账款 1200 贷：应收账款 1200 借：应收账款——坏账准备 20 贷：未分配利润——年初 20 借：应收账款——坏账准备 4（1200×2%-20） 贷：资产减值损失 4 或合并编制 借：应收账款——坏账准备 24 贷：未分配利润——年初 20 资产减值损失 4 借：未分配利润——年初 5（20×25%） 贷：递延所得税资产 5 借：所得税费用 1（4×25%） 贷：递延所得税资产 1 或合并编制 借：未分配利润——年初 5（20×25%） 所得税费用 1（4×25%） 贷：递延所得税资产 6（24×25%） （2）2009年度与内部应收、应付债券业务相关的抵销分录： A公司（或B公司）对上述债券的处理如下： 实际利息费用（或投资收益）=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16（万元） 应付利息（或应收利息）=5000×20%×6%=1000×6%=60（万元） 应摊销的利息调整=60-52.16=7.84（万元） 所以母公司在合并报表中应做如下抵销处理： 借：应付债券 1 035.43（1043.27-7.84） 贷：持有至到期投资 1 035.43 借：投资收益 52.16 贷：财务费用 52.16 借：应付利息 60 贷：应收利息 60 2010年度与内部应收、应付债券业务相关的抵销分录： A公司（或B公司）对上述债券的处理如下： 实际利息费用（或投资收益）=（1043.27-7.84）×5%=51.77（万元） 应付利息（或应收利息）=1000×6%=60（万元） 应摊销的利息调整=60-51.77=8.23（万元） 所以母公司在合并报表中应作如下抵销处理： 借：应付债券 1027.2（1043.27-7.84-8.23） 贷：持有至到期投资 1027.2 借：投资收益 51.77 贷：财务费用 51.77 借：应付利息 60 贷：应收利息 60