某有限责任公司位于市区，为增值税一般纳税人，主要生产、销售电视机、洗衣机等家电产品。注册税务师于2012年1月20日纳税检查时，发现企业2011年12月份的经济业务如下： （1）12月5日A商场赊销一

某有限责任公司位于市区，为增值税一般纳税人，主要生产、销售电视机、洗衣机等家电产品。注册税务师于2012年1月20日纳税检查时，发现企业2011年12月份的经济业务如下： （1）12月5日A商场赊销一批电视机，已经发出该批电视机共20台，每台不含税价格2000元，合同约定1月25日收款，尚未开出增值税专用发票，每台成本1500元。相关会计分录如下： 借：应收账款46800 贷：主营业务收入40000 应交税金——应交增值税（销项税额）6800 借：主营业务成本30000 贷：库存商品30000 （2）12月8日收到上月先征后退增值税税款26500元，公司做如下账务处理： 借：银行存款26500 贷：盈余公积——减免税款26500 （3）12月12日收到其他企业捐赠的生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款200000元，增值税税额34000元，此项捐赠是由于行政部门员工张某的关系，企业专门支付其报酬20000元，并按劳务报酬所得代扣个人所得税3200元（张某本月工资3000元，未扣缴个人所得税）。相关账务处理如下： 借：固定资产234000 贷：资本公积234000 借：管理费用20000 贷：现金16800 应交税费——应交个人所得税3200 （4）12月18日，公司将一台旧设备处置，取得收入500000元。该设备于2008年购进，原值490000元，已提折旧190000元。公司账务处理为： 借：固定资产清理300000 累计折旧190000 贷：固定资产490000 借：银行存款500000 贷：固定资产清理500000 借：固定资产清理200000 贷：营业外收入200000 （5）12月20日采取预收款方式销售货物，当日收到一大型商场的预收款300000元，并开出增值税专用发票，合同规定货物于2012年1月25日发出。 借：银行存款300000 贷：预收账款300000 （6）12月22日购入办公电脑，取得增值税专用发票上注明的金额是5000元，税额是850元，公司账务处理为： 借：固定资产5850 贷：银行存款5850 （7）审查发现当月原材料入账金额是100000元，取得增值税专用发票确认的金额是80000元，经过审查发现是企业虚列成本20000元，此款被有关人员私吞，该材料生产的货物当月已经全部销售。 （8））12月25日企业通过人民政府向学校捐赠自产电视机100台，每台不含税价格2000元，每台成本1500元，已办理完相关捐赠手续。相关会计分录如下： 借：营业外支出184000 贷：库存商品150000 应交税费——应交增值税（销项税额）34000 其他资料：假定12月初无增值税留抵税额，12月已计算的应纳增值税额、代扣代缴个人所得税于2012年1月15日前缴纳，已完成2011年度第四季度企业所得税预缴，尚未进行2011年度企业所得税汇算清缴，已预缴企业所得税250000元。企业2011年计算的会计利润为1000000元，除以上事项外，无其他纳税调整事项。不考虑增值税专用发票的认证期限，适用的企业所得税税率为25%。2011年度未结账。 要求： （1）根据以上资料的先后顺序，分别指出存在的纳税问题，并做出相关会计调整分录； （2）按提供的资料计算企业应补缴的流转税、城市维护建设税及教育费附加和个人所得税、企业所得税。（计算结果以元为单位，保留小数点后两位.

（1）①采取赊销方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，所以2011年12月当月不应当确认增值税销项税额，减少应纳增值税6800元。应当做调整分录： 借：应收账款-6800 贷：应交税金——应交增值税（销项税额）-6800 ②先征后退的增值税税款不应在“盈余公积”中反映，应当计入营业外收入，增加会计利润26500元，同时增加企业所得税应纳税所得额26500元。应作调整分录如下： 借：盈余公积——减免税款26500 贷：营业外收入——减免税额26500 ③接受捐赠的生产设备，增值税处理不正确，进项税额可以抵扣，减少应纳增值税34000元。同时不应计入资本公积，应当确认营业外收入，增加会计利润234000元，同时增加企业所得税应纳税所得额234000元。个人所得税的计算有误，企业支付给本单位职工的报酬属于工资、薪金性质的收入，应并入当月工资收入一并计征个人所得税。应代扣代缴个人所得税=（3000+20000-3500）×25%-1005=3870（元），应补缴个人所得税=3870-3200=670（元） 借：应交税金——应交增值税（进项税额）34000 贷：固定资产34000 借：资本公积234000 贷：营业外收入234000 借：其他应收款670 贷：应交税费——应交个人所得税670 ④公司处置旧设备相关的应纳增值税没有确认，应当调增应纳增值税=500000÷（1+4%）×4%×50%=9615.38（元），减少会计利润9615.38元，同时减少企业所得税应纳税所得额9615.38。调整分录如下： 借：营业外收入9615.38 贷：应交税费——未交增值税9615.38 ⑤预收款方式销售的货物，企业未确认增值税。由于已经先开出了发票，所以应当确认增值税销项税额300000÷（1+17%）×17%=43589.74（元），调整分录如下： 借：预收账款43589.74 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）43589.74 ⑥外购动产类固定资产用于管理部门，进项税额允许抵扣，企业未确认，应当减少应纳增值税850元。 借：应交税费——应交增值税（进项税额）850 贷：固定资产850 ⑦虚列成本，应当调增会计利润20000元，同时增加企业所得税应纳税所得额20000元。 借：其他应收款20000 贷：主营业务成本20000 ⑧公益性捐赠税前允许扣除的金额是年度会计利润的12%，企业当年会计利润=1000000+26500+234000-9615.38+20000-（808.86+346.65）=1269729.11（元），捐赠扣除限额=1269729.11×12%=152367.49（元），会计账记载的捐赠支出是184000元，税前只能扣除152367.49元，需要调增应纳税所得额31632.51元=184000-152367.49；自产货物对外捐赠企业所得税应当视同销售处理，这样需要调增应纳税所得额=（2000-1500）×100=50000（元）。 ⑨上述项目涉及补交增值税=43589.74-6800-34000+9615.38-850=11555.12（元），所以减少会计利润=808.86+346.65=1155.51（元），同时减少应纳税所得额1155.51元。 （2）应补增值税11555.12元； 应补城建税=11555.12×7%=808.86（元）； 应补教育费附加=11555.12×3%=346.65（元）； 应补个人所得税为670元。 应补企业所得税=（1269729.11+31632.51+50000）×25%-250000=87840.41（元）