新华股份有限公司（以下简称新华公司）为上市公司，2013年相关资料如下： （1）2013年1月1日，新华公司以银行存款13500万元，自大海公司购入甲公司80%的股份。新华公司与大海公司、甲公司在此之

新华股份有限公司（以下简称新华公司）为上市公司，2013年相关资料如下： （1）2013年1月1日，新华公司以银行存款13500万元，自大海公司购入甲公司80%的股份。新华公司与大海公司、甲公司在此之前不存在关联方关系。 甲公司2013年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。甲公司2013年1月1日可辨认净资产的公允价值和账面价值均为15000万元。 （2）甲公司2013年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积500万元。 （3）2013年甲公司从新华公司购进A商品500件，购买价格为每件2万元。新华公司A商品每件成本为1.6万元。 2013年甲公司对外销售A商品200件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品300件。 2013年12月31日，结存A商品可变现净值为550万元；甲公司对A商品计提存货跌价准备50万元。 （4）2013年1月1日，甲公司经批准发行5年期到期一次还本、分期付息的公司债券，面值为5000万元，债券利息在次年1月3日支付，票面年利率为6%。假定债券发行时的市场年利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为5216.35万元。同日新华公司直接从甲公司购入其所发行债券的20%，并准备持有至到期。 （5）假定不考虑所得税等其他因素的影响、答案中的金额单位用万元表示。 要求： （1）编制新华公司购入甲公司80%股权在其个别财务报表中的会计分录。 （2）编制2013年合并财务报表中与内部商品销售相关的抵销分录。 （3）编制2013年合并财务报表中与内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录。 （4）编制2013年合并财务报表中对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

（1）借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 13500 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 13500 （2）借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　 1000（500×2） 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 借：营业成本　　　　　　　　　　　　 120[300×（2-1.6）] 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　50 贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 （3）2013年实际利息费用（或投资收益）=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16（万元） 应付利息（或应收利息）=5000×20%×6%=1000×6%=60（万元） 应摊销的利息调整=60-52.16=7.84（万元） 2013年12月31日持有至到期投资的账面价值=5216.35×20%-7.84=1035.43（万元） 所以母公司在合并财务报表中应做如下抵销处理： 借：应付债券　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1035.43 贷：持有至到期投资　　　　　　　　　　　　　　 　1035.43 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 52.16 贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 52.16 借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 （4）①调整分录 甲公司调整后的净利润=3200-120+50=3130（万元） 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　2504（3130×80%） 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2504 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　400（500×80%） 贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 ②抵销分录 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000 资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　3000 ——本年　　　　　　　　　　　　　　　　 500 盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　2600 ——本年　　　　　　　　　　　　　　　　 320 未分配利润——年末　　　　　　　4210（1400+3130-320） 商誉　　　　　　　　　　　　 1500（13500-15000×80%） 贷：长期股权投资　　　　　　　　　16404（13500+2504+400） 少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3726 [（8000+3000+500+2600+320+4210）×20%] 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2504 少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 626 未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　1400 贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320 未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　4210