正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2009年发生以下经济业务事项（以下业务假定不考虑增值税以外的其他相关税费）： （1）正保公司采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备提取比

正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2009年发生以下经济业务事项（以下业务假定不考虑增值税以外的其他相关税费）： （1）正保公司采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备提取比例为5%，有关资料如下：2008年年末应收账款余额为200万元，未发生坏账损失；2009年1月，确认一笔坏账，金额为3万元；2009年3月，上述已核销的坏账又收回2万元；2009年年末应收账款余额为120万元。 （2）期初正保公司生产用甲材料账面余额为350万元，已提存货跌价准备50万元。由于市场价格的变化，2009年4月30日以甲材料生产的乙产品市价为380万元，由甲材料加工为乙产品尚需发生加工成本40万元，预计销售费用和税金5万元。 （3）2008年年初正保公司购入乙公司10%的股权，成本为100万元，2008年年末长期股权投资的可收回金额为80万元，故计提了长期股权投资减值准备20万元，2009年年末该项长期股权投资的可收回金额为90万元。 （4）正保公司采用月末一次加权平均计算发出原材料乙的成本。2009年7月1日，乙材料结存10吨，每吨实际成本为1万元；7月10日购入乙材料40吨，每吨实际成本为1.25万元；7月25日发出乙材料20吨用于产品生产。 （5）管理部门8月份领用模具一批，实际成本为5万元，采用分次摊销法进行分摊，预计该模具使用次数为5次，每月使用1次，年内使用完毕。 （6）8月31日取得一项专利技术的当月租金收入5万元，该专利技术为2008年3月20日自行研发，发生研发费用共30万元，其中符合资本化条件的支出为24万元，6月30日研发成功并申请了专利权，预计使用年限为10年，采用直线法进行摊销，净残值为零。 （7）9月30日为购建一条生产线向建设银行借入专门资金20万元并存入银行，该借款期限为两年，年利率为5%，到期一次还本付息，不计复利。假设当年利息费用金额符合资本化条件。 （8）正保公司计算本月应付职工工资总额23万元，当月支付生产工人工资10万元，车间管理人员工资5万元，管理部门人员工资3万元，销售人员工资5万元，代扣代缴个人所得税2万元，代扣职工房租1万元，实发工资20万元。 （9）2009年1月1日资产负债表中个别项目的金额如下所示： 货币资金：300万元 应收账款：60万元 存货：　　500万元 长期借款：50万元 要求： （1）计算事项（1）坏账准备的期初余额和本期应计提的金额，并做出有关坏账准备的相关分录。 （2）计算事项（2）2009年4月30日应计提的存货跌价准备金额并做出相关分录。 （3）计算事项（3）09年末长期股权投资应计提减值准备的金额并做出相关分录。 （4）计算事项（4）计算发出产品的实际成本和结存材料成本，并做出相关分录。 （5）做出事项（5）～（8）的相关会计分录。 （6）假设本年度只发生了以上经济业务，计算年末资产负债表中货币资金、应收账款、存货、长期借款项目的金额。

（1）2009年坏账准备的期初余额为：200错5%＝10（万元） 确认坏账： 借：坏账准备 3 贷：应收账款 3 收回已核销的坏账： 借：银行存款 2 贷：坏账准备 2 2009年年末计提坏账准备为：120×5%－（10－3+2）＝－3（万元），所以应该转回坏账准备3万元： 借：坏账准备　　　　3 贷：资产减值损失　　　3 （2）甲材料的成本为350万元，可变现净值＝380－40－5＝335（万元），由于已计提50万元跌价准备，所以应计提的存货跌价准备＝（350－335）－50＝－35（万元）。 分录为： 借：存货跌价准备　　　35 贷：资产减值损失　　　　35 （3）长期股权投资09年末应该计提的减值准备金额＝账面价值－可收回金额＝80－90＝－10（万元），因此不需要计提长期股权投资减值准备，由于长期股权投资减值准备不能转回，因此本题不做处理。 （4）全月一次加权平均单价＝（10×1＋40×1.25）/（10＋40）＝1.2（万元）； 发出材料成本＝20×1.2＝24（万元），分录为： 借：生产成本　　　24 贷：原材料　　　　　24 月末库存乙材料的数量10＋40－20＝30吨，乙材料的库存余额＝30×1.2＝36（万元），不用做账务处理。 （5）①领用模具： 借：周转材料——低值易耗品——在用　　　　5 贷：周转材料——低值易耗品——在库　　　　5 8～12月每次领用模具进行的摊销，共五次： 借：管理费用　　　1 贷：周转材料——低值易耗品——摊销　　　1 注：考试时如果摊销次数不多可以每次摊销都做一遍摊销分录，如果摊销次数较多，注明摊销次数即可。 最后一次领用报废该低值易耗品，同时： 借：周转材料——低值易耗品——摊销　　5 贷：周转材料——低值易耗品——在用　　　　5 ②无形资产的会计处理 无形资产每月的摊销金额＝24/10/12=0.2（万元） 8月31日取得租金收入和无形资产摊销的处理 借：银行存款　　　　　　　　　5 贷：其他业务收入　　　　　　　5 借：其他业务成本　　　　　　　 0.2 贷：累计摊销　　　　　　　　 0.2 ③取得长期借款存入银行： 借：银行存款　　　　　20 贷：长期借款——本金　　　　　20 年末计提长期借款利息： 借：在建工程 　　　0.25 贷：长期借款——应计利息　 0.25 ④借：生产成本　　　　　　10 制造费用　　　　　　5 管理费用　　　　　　3 销售费用　　　　　　5 贷：应付职工薪酬——工资 　 23 借：应付职工薪酬——工资　　 3 贷：应交税费——应交个人所得税　　2 其他应付款　　　　　　　　　　1 借：应付职工薪酬——工资　　20 贷：银行存款　　　　　　　 20 借：应交税费——应交个人所得税　　2 贷：银行存款　　　　　　　　　　　2 借：其他应付款　　　　1 贷：银行存款　　　　　　1 （6）货币资金：300+2+5+20－20－2－1＝304（万元）； 应收账款：60－2－3＝55（万元）； 存货：500+35＋24－24－5＝530（万元）； 长期借款：50+20+0.25＝520.25（万元）。