2009年1月1日，甲股份有限公司（非上市公司，本题下称甲公司）以2 300万元购入其他企业集团的乙股份有限公司（非上市公司，本题下称乙公司）70％的股权（不考虑相关税费）。购入当日，乙公司的股东权益

2009年1月1日，甲股份有限公司（非上市公司，本题下称甲公司）以2 300万元购入其他企业集团的乙股份有限公司（非上市公司，本题下称乙公司）70％的股权（不考虑相关税费）。购入当日，乙公司的股东权益总额为3 000万元，其中股本为1 000万元，资本公积为2 000万元，乙公司的股东权益总额与可辨认净资产的公允价值相等。甲公司对购入的乙公司股权作为长期股权投资。甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。所得税税率为25％。 2009年至2011年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下 （1）2009年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。 2009年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2009年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。 2009年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。 2009年度，乙公司实现净利润300万元。 （2）2010年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2010年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。 2010年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。 2010年度，乙公司实现净利润320万元。 （3）2011年3月20日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。 2011年，乙公司将从甲公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。 2011年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至80万元。 2011年度，乙公司实现净利润400万元。 其他有关资料如下 （1）除乙公司外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司 （2）甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格 （3）甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易 （4）乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项 （5）以上交易或事项均具有重大影响。 （6）税法规定，企业存货以历史成本作为计税基础。 （7）假定对乙公司净利润调整时，不考虑所得税的影响。 要求：编制甲公司2009年至2011年的合并抵消分录。

（1）2009年应编制的抵消分录 内部固定资产交易的抵消 借：营业外收入　128 　　贷：固定资产——原价　128 借：固定资产——累计折旧　8 　　贷：管理费用　8 借：递延所得税资产 30 　　贷：所得税费用 30 内部存货（A产品）交易的抵消 借：营业收入　500 　　贷：营业成本　500 借：营业成本　120 　　贷：存货　120 借：存货－存货跌价准备　20 　　贷：资产减值损失　20 借：递延所得税资产　25 　　贷：所得税费用　25 长期股权投资与所有者权益项目的抵消 借：投资收益　56（300-128+8-120+20）*70% 　　少数股东损益　24 　　贷：提取盈余公积 45 　　　　未分配利润——年末 35 借：股本　1 000 　　资本公积——年初　2 000 　　盈余公积——本年　45 　　未分配利润——年末　35 　　商誉　200 　　贷：长期股权投资　2 356 　　　　少数股东权益　924（1000+2000+45+35）×30% （2）2010年应编制的抵消分录 内部固定资产交易的抵消 借：未分配利润——年初　128 　　贷：固定资产——原价　128 借：固定资产——累计折旧　8 　　贷：未分配利润——年初　8 借：递延所得税资产 30 　　贷：未分配利润——年初 30 借：固定资产——累计折旧　16 　　贷：管理费用　16 借：所得税费用 4 　　贷：递延所得税资产 4 内部存货交易的抵消 对A产品的抵消： 抵消A产品的上年影响 借：未分配利润——年初　120 　　贷：营业成本　120 借：存货——存货跌价准备　20 　　贷：未分配利润——年初　20 借：递延所得税资产　25 　　贷：未分配利润——年初　25 抵消本年影响 借：营业成本　60 　　贷：存货　60 借：营业成本　10 　　贷：存货——存货跌价准备　10 借：存货——存货跌价准备　40 　　贷：资产减值损失　40 借：所得税费用　22.5 　　贷：递延所得税资产　22.5 对B产品的抵消 借：营业收入　400 　　贷：营业成本　400 借：营业成本　20 　　贷：存货　20 借：存货－存货跌价准备　20 　　贷：资产减值损失　20 长期股权投资与所有者权益项目的抵消 借：投资收益　298.2（320+16+120-60-10+40-20+20）×70% 　　少数股东损益　127.8 　　未分配利润——年初　35 　　贷：提取盈余公积　48 　　　　未分配利润——年末　413 借：股本　1 000 　　资本公积——年初　2 000 　　盈余公积——年初　45 　　　　　　——本年　48 　　未分配利润——年末　413 　　商誉　200 　　贷：长期股权投资　2654.2（2 300+80×70%+426×70%） 　　　　少数股东权益　1051.8（1000+2000+45+18+413）×30% （3）2011年应编制的抵消分录 内部固定资产交易的抵消 借：未分配利润——年初　128 　　贷：营业外收入　128 借：营业外收入　24 　　贷：未分配利润——年初　24 借：营业外收入　4 　　贷：管理费用　4 借：递延所得税资产 26 　　贷：未分配利润——年初 26 借：所得税费用 26 　　贷：递延所得税资产 26 内部存货交易的抵消 对A产品的抵消 借：未分配利润——年初　60 　　贷：营业成本　60 借：存货——存货跌价准备　50 　　贷：未分配利润——年初　50 借：递延所得税资产　2.5 　　贷：未分配利润——年初　2.5 借：营业成本　30 　　贷：存货　30 借：营业成本　25 　　资产减值损失　25 　　贷：存货——存货跌价准备　50 借：递延所得税资产　5 　　贷：所得税费用　5 对B产品的抵消 借：未分配利润——年初　20 　　贷：营业成本　20 借：存货——存货跌价准备　20 　　贷：未分配利润——年初　20 借：营业成本　20 　　贷：存货——存货跌价准备　20 长期股权投资与所有者权益项目的抵消 借：投资收益　338.8（400+128-24+4-4+60-30-25-25+20-20）×70% 　　少数股东损益　145.2 　　未分配利润——年初　413 　　贷：提取盈余公积　60 　　　　未分配利润——年末　837 借：股本　1 000 　　资本公积——年初　2 000 　　盈余公积——年初　93 　　　　　　——本年　60 　　未分配利润——年末　837 　　商誉　200 　　贷：长期股权投资　2993（2 300+80×70％+426×70％+484×70％） 　　　　少数股东权益　1197（1000+2000+93+60+837）×30%