甲公司为乙公司的母公司，2010～2012年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下： （1）2010年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备

甲公司为乙公司的母公司，2010～2012年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下： （1）2010年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，已使用2年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。甲公司购入该设备后，预计其尚可使用寿命为8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。 2010年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。甲公司的A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。至2010年年末，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。 2010年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备20万元。 （2）2011年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。至2011年末年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。 2011年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元，乙公司相应计提的跌价准备分别为50万元和40万元。 （3）2012年3月20日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。 2012年，乙公司将从甲公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余15台A产品形成期末存货。 2012年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至80万元。 其他有关资料如下： （1）除乙公司外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司； （2）甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税的公允价格； （3）甲公司、乙公司适用所得税税率均为25%。 （4）假定不用编制合并现金流量表的抵销分录 要求：编制2010～2012合并报表抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）

（1）2010年应编制的抵销分录 ①内部固定资产交易的抵销 借：营业外收入 128（688-700+140） 贷：固定资产——原价 128 借：固定资产——累计折旧 8（128/8×6/12） 贷：管理费用 8 ②内部存货交易的抵销 借：营业收入 500 贷：营业成本 500 借：营业成本 120[（5-3）×（100-40）] 贷：存货 120 借：存货——存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 借：递延所得税资产 55 [（128-8+120-20）×25%] 贷：所得税费用 55 （2）2011年应编制的抵销分录 ①内部固定资产交易的抵销 借：未分配利润——年初 128 贷：固定资产——原价 128 借：固定资产——累计折旧 8 贷：未分配利润——年初 8 借：固定资产——累计折旧 16 贷：管理费用 16 ②内部存货交易的抵销 抵销A产品的影响 借：未分配利润——年初 120 贷：营业成本 120 借：营业成本 60[（5-3）×30] 贷：存货 60 借：存货——存货跌价准备 20 贷：未分配利润——年初 20 借：营业成本 10 贷：存货——存货跌价准备 10 借：存货——存货跌价准备 40 贷：资产减值损失 40 抵销B产品的影响 借：营业收入 400（50×8） 贷：营业成本 400 借：营业成本 20[10×（8-6）] 贷：存货 20 借：存货——存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 因内部未实现销售损益为20，所以抵消存货跌价准备应以其为限。 借：递延所得税资产 55 贷：未分配利润——年初 55 借：所得税费用 26.5 贷：递延所得税资产 26.5 注：2011年合并报表资产账面价值与计税基础的差导致递延所得税资产=所有2011年抵销分录上资产的调整数×25%=[（128-8-16）+（60-20-40+10）+（20-20）]×25%=28.5(万元)，2011年年初递延所得税资产为55，故本年应抵销的金额为55-28.5=26.5（万元）。 （3）2012年应编制的抵销分录 ①内部固定资产交易的抵销 借：未分配利润——年初 128 贷：营业外收入 128 借：营业外收入 24(16+8) 贷：未分配利润——年初 24 借：营业外收入 4 贷：管理费用 4 ②内部存货交易的抵销对A产品的抵销 借：未分配利润——年初 60 贷：营业成本 60 借：营业成本 30[15×(5-3)] 贷：存货 30 借：存货——存货跌价准备 50 贷：未分配利润——年初 50 借：营业成本 25（50/30×15） 贷：存货——存货跌价准备 25 借：资产减值损失 25 贷：存货——存货跌价准备 25 对B产品的抵销 借：未分配利润——年初 20 贷：营业成本 20 借：存货——存货跌价准备 20 贷：未分配利润——年初 20 借：营业成本 20 贷：存货——存货跌价准备 20 ③合并编制递延所得税资产的相关分录 借：递延所得税资产 28.5 贷：未分配利润——年初 28.5 借：所得税费用 21 贷：递延所得税资产 21 注：2012年合并报表资产账面价值与计税基础的差导致递延所得税资产=所有2012年抵销分录上资产的调整数×25%=[（30-50+25-25）+(20-20）)×25%=7.5（万元），抵销时分两步将递延所得税调整为7.5万元。