2009年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。甲公司、乙公司为增值税一般纳

2009年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。甲公司、乙公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。 （1）2009年1月2日作为合并对价相关资产的资料如下： ①库存商品的成本为800万元，已计提存货跌价准备为100万元，公允价值为1000万元； ②投资性房地产的账面价值为1900万元，其中成本为1500万元，公允价值变动（借方）为400万元，公允价值为2340万元；不考虑营业税； ③无形资产的原值2200万元，已计提摊销额200万元，公允价值为2200万元，处置时发生应交营业税110万元； ④交易性金融资产的账面价值300万元，其中成本为350万元，公允价值变动（贷方）50万元，公允价值250万元； ⑤另支付银行存款40万元。 购买日乙公司所有者权益账面价值为6 000万元，其中股本为4 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。投资时乙公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。 （2）2009年4月10日乙公司分配现金股利100万元。2009年度乙公司共实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。2009年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加50万元（假设不考虑所得税影响）。 （3）2010年4月10日乙公司分配现金股利900万元。2010年度乙公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2010年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加60万元（假设不考虑所得税影响）。 （4）内部交易资料如下： ①甲公司2009年5月15日从乙公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元（增值税税率17%），相关款项于当日以银行存款支付，6月18 日投入使用。该设备系乙公司生产，其成本为600万元。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。2010年9月28日，甲公司变卖上述从乙公司购进的设备，将净亏损计入营业外支出。 （至）2009年甲公司向乙公司销售A产品1000件，每件价款为2万元（不含增值税），成本为1.6万元。截至2010年年末，甲公司尚未收到有关货款。2009年年末，甲公司对该笔货款提取坏账准备20万元，2009年年末已对外销售A产品800件。至2010年末该批A产品尚有100件未对外出售。 2010年年末甲公司没有提取坏账准备。 其他资料： （1）编制合并报表的调整分录、抵销分录时不考虑所得税的影响。 （2）编制合并报表的抵销分录时需要考虑现金流量表的编制。 要求： （1）计算2009年1月2日甲公司合并成本。 （2）编制2009年1月2日甲公司有关投资的会计分录。 （3）计算购买日合并报表应确认的商誉。 （4）编制2009年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的调整抵销分录。 （5）编制2010年12月31日甲公司有关合并财务报表的调整抵销分录。

（1）计算2009年1月2日甲公司合并成本。 合并成本=1000×（1+17%）+2340+2200+250+40=6000（万元） （2）编制2009年1月2日甲公司有关投资的会计分录。 借：长期股权投资——乙公司 6000 累计摊销 200 交易性金融资产——公允价值变动 50 投资收益 50（300-250） 贷：主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 其他业务收入 2340 无形资产 2200 应交税费——应交营业税 110 营业外收入 90（2200-2000-110） 交易性金融资产——成本 350 银行存款 40 借：主营业务成本 700 存货跌价准备 100 贷：库存商品 800 借：其他业务成本 1500 公允价值变动损益 400 贷：投资性房地产——成本 1500 ——公允价值变动 400 借：投资收益 50 贷：公允价值变动损益 50 （3）计算购买日合并报表应确认的商誉 合并报表应确认的商誉=6000-[6000+(700-600) ]×80%=1120（万元） （4）编制2009年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的抵销调整分录： ①内部固定资产交易的抵销 借：营业收入 2210（877.50／1.17） 贷：营业成本 600 固定资产——原价 150 借：固定资产——累计折旧 15[150÷5×（6／12）] 贷：管理费用 15 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金877.50（含税金额） 贷：销售商品、提供劳务收到的现金877.50 ②内部存货交易的抵销 借：营业收入 2000（1000×2） 贷：营业成本 2000 借：营业成本 80[200×（2-1．6）] 贷：存货 80 借：应付账款 2340 贷：应收账款 2340 借：应收账款——坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 ③将乙公司账面价值调整为公允价值 借：固定资产 100 贷：资本公积 100 借：管理费用 5（100/20） 贷：固定资产——累计折旧 5 ④将成本法调整为权益法 子公司调整后的净利润=1000-将子公司账面价值调整为公允价值时补提折旧5-固定资产交易（150-15）-存货交易80+坏账准备20=800（万元）（不考虑所得税因素） 借：长期股权投资 640（800×80） 贷：投资收益 640 借：投资收益 80（100×80%） 贷：长期股权投资 80 借：长期股权投资 40（50×80%） 贷：资本公积 40 调整后的长期股权投资=6000+640-80+40=6600（万元） ⑤编制2009年甲公司合并报表长期股权投资项目与子公司所有权益项目的抵销 借：股本　　　 　　　　　4000 资本公积——年初 　　　　　　1700（1600+100） ——本年 50 盈余公积——年初　　　 　　　 100 ——本年 100 未分配利润——年末 　　900（300+800-100-100） 商誉　　　　　 　　　1120 贷：长期股权投资　　　 　　 6600 少数股东权益　　 　　1370（4000+1700+50+100+100+900）×20% ②对投资收益抵销 借：投资收益　　　　 　640 少数股东损益　 　　160（800×20%） 未分配利润——年初　　 300 贷：提取盈余公积　　　　 　 　 100 对所有者（或股东）的分配 100 未分配利润——年末　　 　　900 （5）编制2010年12月31日甲公司有关合并财务报表的抵销、调整分录。 ①内部固定资产交易的抵销 借：未分配利润——年初 150 贷：营业外支出 150 借：营业外支出 15[（750-600）÷5×6／12] 贷：未分配利润——年初 15 借：营业外支出 22.5[（750-600）÷5×9/12] 贷：管理费用 22.5 ②内部存货交易的抵销 借：未分配利润——年初 80[200×（2-1.6）] 贷：营业成本 80 借：营业成本 40[100×（2-1.6）] 贷：存货 40 借：应付账款 2340 贷：应收账款 2340 借：应收账款——坏账准备 20 贷：未分配利润——年初 20 ③将乙公司账面价值调整为公允价值 借：固定资产 100 贷：资本公积——年初 100 借：管理费用 5（100/20） 未分配利润——年初 5 贷：固定资产——累计折旧 10 ④将成本法调整为权益法 借：长期股权投资 600 贷：未分配利润——年初 560（640-80） 资本公积 40 子公司调整后的净利润=1200-将子公司账面价值调整为公允价值时补提折旧5+固定资产交易因处置恢复（150-15）+（80-40）=1370（万元）（不考虑所得税因素） 借：长期股权投资 1096（1370×80） 贷：投资收益 1096 借：投资收益 720（900×80%） 贷：长期股权投资 720 借：长期股权投资 48（60×80%） 贷：资本公积 48 调整后的长期股权投资=6000+600+1096-720+48=7024（万元） ⑤编制2009年甲公司合并报表长期股权投资项目与子公司所有权益项目的抵销 借：股本　　　 　　　　　4000 资本公积——年初　　　　　　　　　　　1750（1600+100+50） ——本年 　　　　　　　　　　　　　　 60 盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 　　200 ——本年 　　　　　　　　　　　　 120 未分配利润——年末　　　　　　 　1250（900+1370-120-900） 商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1120 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 7024 少数股东权益　　　　1476（4000+1750+60+200+120+1250）×20% ②对投资收益抵销 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　1096（1370×80%） 少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　274（1370×20%） 未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　900 贷：提取盈余公积　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　 　120 对所有者（或股东）的分配 　　　　　　　　　　　　　　 900 未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250