海天股份有限公司（下称海天公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 2010年发生了如下有关收入的经济业务： （1）2010年1月1日，海天公司采用分期收款方式向甲公司销售一套大型设备，合

海天股份有限公司（下称海天公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 2010年发生了如下有关收入的经济业务： （1）2010年1月1日，海天公司采用分期收款方式向甲公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为6000万元，分2次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为4500万元。假设在综合考虑各种因素后确定的折现率为8％，同时假定永胜公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税额1020万元，不考虑其他因素。 （2）海天公司于2010年10月1日与乙公司签订一项技术服务合同，合同约定，永胜公司为乙公司提供一套技术方案，以提高乙公司的生产效率和产品质量。该技术方案要求在2010年2月末前完成，合同总价款150万元，在合同期内每月支付30万元。 海天公司自10月承接合同后，即投入技术力量研究技术方案，至2010年末已投入劳务成本80万元，其中用银行存款支付杂费30万元，发生人员薪酬50万元。预计全部劳务成本将达到110万元。 假定该劳务能够可靠计量，采用完工百分比法确认劳务收入，并采用累计发生的成本占预计总成本的比例确定完工进度。 （3）海天公司将一块土地使用权出租，形成投资性房地产。2010年8月4日，该土地使用权租赁到期后，永胜公司将其转让，取得转让款3000万元。 该投资性房地产转让前采用成本模式计量，其账面余额为2000万元，投资性房地产累计摊销600万元，未计提减值准备。 （4）海天公司采用人民币作为记账本位币，采用当日即期汇率作为折算汇率。2010年10月20日，永胜公司向国外出口货物一批，货款总计200万美元，当日的即期汇率为1美元＝7.6元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。 2010年12月31日，当日即期汇率为1美元＝7.5元人民币。 要求： （1）计算海天公司分期收款销售应确认的收入，并对2010年相关业务进行账务处理； （2）计算海天公司2010年应确认的技术服务劳务收入，并进行相关的账务处理（该业务非公司主营业务）； （3）对海天公司转让土地使用权做出账务处理； （4）对海天公司销售做出账务处理； （5）计算2010年末应收账款产生的汇兑损益并进行账务处理。

（1）计算B公司分期收款销售应确认的收入，并对2008年相关业务进行账务处理 ①2008年1月1日确认收入 按照新准则规定，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。 2008年1月1日应确认的收入＝ 3000÷（1＋8％）＋3000÷（1＋8％）2＝2777.78+2572.02＝5349.80（万元） 借：长期应收款 6000 贷：主营业务收入 5349.80 未实现融资收益（6000－5349.80）650.20 借：主营业务成本 4500 贷：库存商品 4500 ②2008年末收取货款和确认利息收入 借：银行存款 3000 贷：长期应收款 3000 2008年应确认融资收益＝5349.80×8％＝427.98（万元） 借：未实现融资收益 427.98 贷：财务费用 427.98 （2）计算B公司2008年应确认的技术服务劳务收入，并进行相关的账务处理 ①预收劳务款项时 借：银行存款 90 贷：预收账款 90 ②实际发生劳务成本时 借：劳务成本 80 贷：银行存款 30 应付职工薪酬 50 ③确认提供劳务收入并结转劳务成本时 该劳务的完工进度=80÷110=72.73％ 本期应确认劳务收入=150×72.73％=109.1(万元) 本期应确认劳务成本=110×72.73％＝80(万元) 借：预收账款 109.1 贷：其他业务收入 109.1 借：其他业务成本 80 贷：劳务成本 80 （3）对B公司转让土地使用权作出账务处理 借：银行存款 3000 贷：其他业务收入 3000 借：其他业务成本 1400 投资性房地产累计摊销 600 贷:投资性房地产 2000 （4）对B公司出口销售作出账务处理，计算2008年末应收账款产生的汇兑损益并进行账务处理 ①2010年10月销售时 借：应收账款——美元户 1520（200万美元×7.6） 贷：主营业务收入 1520 ②2010年12月31日计算汇兑损益 应收账款汇兑损益＝200×（7.5-7.6）=-20（万元人民币）（应收账款减少，汇兑损失） 借：财务费用 20 贷：应收账款——美元户 20