某生产公司2008年销售收入20000万元，年发生业务招待费330万元，大大超出了税法规定的5‰的比例。该公司决定就招待费超标问题（假定上述两个数据不变）聘请会计师事务所进行2009年税收筹划。 会计

某生产公司2008年销售收入20000万元，年发生业务招待费330万元，大大超出了税法规定的5‰的比例。该公司决定就招待费超标问题（假定上述两个数据不变）聘请会计师事务所进行2009年税收筹划。 会计师事务所的咨询建议是：将企业的销售部门分离出去，成立一个独立核算的销售（子）公司。企业生产的产品以18000万元卖给销售公司，销售公司再以20000万元对外销售；330万元的招待费用在两个公司分配：生产企业承担160万元，销售公司承担170万元。 问题 （1）请计算该公司招待费超标对所得税的影响； （2）请计算事务所筹划对所得税的影响。

（1）该企业限制性费用超标，依据税法就要进行纳税调整；业务招待费要根据60%和5‰两个指标进行调整。 调整数据计算如下： 实际发生额的60%为：330×60%＝198（万元） 业务招待费发生额，按销售收入的5‰进入税前扣除的部分，即最高限额为：20000×5‰＝100（万元） 所得税前允许扣除100万元，超标230万元（330-100）。 超标部分应交纳企业所得税为：230×25%＝57.5（万元） （2）事务所筹划对所得税的影响 生产企业： 在税法上，按招待费用发生额的60%计算为：160×60%＝96（万元） 按销售收入的5‰进入税前扣除的部分，即最高限额为：18000×5‰＝90（万元） 税法只认90万元 超标160-90＝70万元 超标部分应交纳企业所得税为：70×25%＝17.5（万元） 销售公司： 按招待费用发生额的60%部分为：170×60%＝102（万元） 再按销售收入的5‰计算，最高限额为：20000×5‰＝100（万元 二者比较，所得税前允许扣除为100万元 170-100＝70万元，综合超标70万元。 超标部分应交纳企业所得税为：70×25%＝17.5（万元） 两个企业调增应纳税所得额140万元（70+70），超标部分应纳税额为：140×25%＝35（万元），从筹划的结果看，成立独立的销售公司对企业来说更有利。